Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе учета, сутью которой является отражение хозяйственных операций на одном бухгалтерском счете, в данном случае на забалансовом.
По дебету забалансового счета отражается получение ценностей либо обязательств, а по кредиту - их выбытие (списание). Учет на забалансовых счетах рекомендуется вести в соответствующих ведомостях аналитического учета имущества или обязательств. Такими ведомостями могут служить типовые ведомости и расчетные таблицы из журнально - ордерной системы счетоводства либо упрощенной системы регистров бухгалтерского учета, предназначенные для малых предприятий либо разработанные организацией самостоятельно. Например, для учета арендованных основных средств и расчетов по арендной плате можно использовать ведомость формы N В-1 "Учет основных средств, начисленных амортизационных отчислений", разработанную Минфином России для малых предприятий; для учета материально - производственных запасов на ответственном хранении - ведомость формы N 10 "Учет движения материалов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов" из журнально - ордерной системы счетоводства.
Учет операций на забалансовых счетах ведется путем отражения в соответствующем регистре бухгалтерского учета всех данных по видам получаемых и выбываемых ценностей, средств в расчетах и обязательств, а также в разрезе организаций - собственников ценностей либо должников и гарантов.
Рассмотрим порядок учета данных операций на забалансовых счетах согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета.
14.1. Учет операций по аренде основных средств
Основные средства учитываются за балансом, если используются по договорам аренды (лизинга). При этом порядок учета данных основных средств зависит от вида договора - аренды или лизинга.
За балансом основные средства учитывают арендодатели, арендаторы, а также лизингополучатели и лизингодатели.
Организации - арендаторы и лизингополучатели ведут учет основных средств, полученных по договору аренды или лизинга (без принятия их на баланс), на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, установленной договором.
Порядок учета арендованных основных средств арендатором при операционной аренде и средств, полученных по лизингу, изложен в гл.3.
При этом получатели объектов ведут учет операций за балансом по аренде (лизингу) основных средств в следующем порядке:
Д-т сч. 001 - отражена стоимость основных средств, принятых в аренду (лизинг);
К-т сч. 001 - списана стоимость основных средств по окончании договора аренды (лизинга) и передаче объекта арендодателю (лизингодателю).
Организациями - арендодателями и лизингодателями операции по сдаче в аренду (лизинг) основных средств учитываются за балансом в случае, если арендодатель (лизингодатель) передает объекты аренды (лизинга) на баланс арендатора (лизингополучателя). Учет переданных объектов ведется на счете 011 "Основные средства, сданные в аренду".
При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т сч. 91 К-т сч. 03 - списана балансовая стоимость основных средств, передаваемых в аренду (лизинг);
Д-т сч. 011 - отражена за балансом стоимость основных средств, переданных в аренду (лизинг).
По окончании срока договора аренды (лизинга) делаются следующие записи:
Д-т сч. 01 К-т сч. 03 - отражена операция по переводу полученного из аренды (лизинга) имущества в состав собственных основных средств;
К-т сч. 011 - списана стоимость основных средств с забалансового учета по их получении.
14.2. Учет товарно - материальных ценностей
на ответственном хранении
Организации учитывают на забалансовом учете на счете 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение" материально - производственные запасы, не принадлежащие им на праве собственности, как запасы, находящиеся у них на ответственном хранении.
1. Организация - покупатель отражает стоимость поступивших запасов:
от которых она на законных основаниях отказалась. В соответствии с законодательством (ст.475 ГК РФ и др.) покупатель может отказаться от исполнения договора купли - продажи по поступившим товарам, но обязан их принять на ответственное хранение;
полученных от поставщиков неоплаченных товарно - материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты. Как правило, это касается ценностей, на которые в соответствии с договором купли - продажи право собственности сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств (ст.491 ГК РФ);
принятых товарно - материальных ценностей по прочим причинам.
2. Организация - поставщик учитывает на счете 002 проданные товарно - материальные ценности, которые оплачены покупателем, но оставлены на складе на ответственном хранении (оформлены сохранными расписками).
Учет запасов на ответственном хранении во всех изложенных случаях ведется организациями - покупателями и продавцами за балансом в оценке, установленной в договоре (согласно расчетным документам поставщиков). Аналитический учет данных запасов ведется по организациям в порядке, принятом для учета материально - производственных запасов, принадлежащих организации.
При этом в бухгалтерском учете делаются записи:
Д-т сч. 002 - приняты на учет поступившие запасы как ценности на ответственном хранении;
К-т сч. 002 - списаны с учета запасы, переданные организации - владельцу.
14.3. Учет товарно - материальных ценностей,
принятых в переработку
Организации, получающие материально - производственные запасы в переработку, учитывают их стоимость за балансом на счете 003 "Материалы, принятые в переработку", который служит для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией - изготовителем.
В соответствии с законодательством (ст.220 ГК РФ) предметом договора может быть переработка материалов.
При этом:
первая организация передает второй организации материалы в переработку без передачи права собственности на них;
вторая организация осуществляет переработку материалов, не принадлежащих ей, и передает первой организации новую движимую вещь как продукт переработки;
право собственности на новую движимую вещь переходит ко второй организации, если стоимость переработки существенно превышает стоимость полученных материалов;
при приобретении второй организацией права собственности на изготовленную вещь она обязана возместить стоимость материалов первой организации.
Организация, которая принимает материалы в переработку, ведет забалансовый учет операций по их использованию в следующем порядке:
Д-т сч. 003 - отражена стоимость материалов, принятых в переработку;
К-т сч. 003 - списана стоимость сырья и материалов, принятых в переработку, по передаче готовой продукции заказчику.
организация, перерабатывающая запасы, не включает их стоимость в состав затрат по переработке;
организация, передающая запасы в переработку как давальческое сырье, не отражает данную операцию как продажу запасов.
Порядок учета запасов в порядке их переработки изложен в гл.6.
14.4. Учет товарно - материальных ценностей,
принятых на комиссию
Торговые и посреднические организации при проведении торговых операций по договору комиссии ведут учет полученных для продажи товаров на счете 004 "Товары, принятые на комиссию", который служит для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию по соответствующему договору.
В соответствии с законодательством по договору комиссии посредническая организация (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Товары, принятые посреднической организацией для продажи на условиях комиссии, учитываются на счете 004 в оценке, предусмотренной договором и отраженной в приемо - сдаточных актах.
В забалансовом бухгалтерском учете посреднической организации делаются следующие записи:
Д-т сч. 004 - отражена стоимость товаров, принятых для продажи по договору комиссии;
К-т сч. 004 - списана стоимость товаров по их продаже.
Порядок продажи товаров по договорам комиссии изложен в гл.6.
14.5. Учет оборудования для монтажа
Подрядные строительные организации учитывают в забалансовом учете стоимость оборудования для монтажа, принятого от организаций - заказчиков. Данное правило относится только к оборудованию, требующему монтажа, т.е. оборудованию, используемому в капитальном строительстве, которое включается в состав капитальных вложений после проведения монтажных работ - работ по установке оборудования на постоянном месте эксплуатации (прикреплению к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям зданий и сооружений) или укрупненной его сборке.
Право собственности на данное оборудование сохраняется за организацией - заказчиком, а у подрядчика оно принимается на учет на забалансовом счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Учет подрядчик ведет по заказчикам, видам оборудования в оценке, установленной в документах заказчика. Передача оборудования заказчиком подрядчику для сдачи в монтаж производится на основании акта типовой формы N ОС-15 "Акт приемки - передачи оборудования в монтаж". При этом оно продолжает числиться у заказчика на счете 07 "Оборудование к установке".
По учету оборудования подрядчиком делаются следующие записи:
Д-т сч. 007 - отражена стоимость оборудования, полученного для монтажа;
Д-т сч. 20, К-т счетов учета затрат по монтажу оборудования;
К-т сч. 007 - списана стоимость оборудования после начала работ по монтажу данного оборудования.
При приобретении оборудования, требующего монтажа, подрядчик учитывает его на балансе в порядке, установленном для учета материально - производственных запасов. Заказчик в этом случае оплачивает подрядчику стоимость выполненных строительно - монтажных работ в размере, предусмотренном договором, с учетом стоимости смонтированного оборудования.
14.6. Учет бланков строгой отчетности
В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами. В соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Минфином СССР 29 июля 1983 г. N 105, в случаях, установленных законодательством, а также министерствами и ведомствами, бланки форм первичных документов могут относиться к бланкам строгой отчетности. В связи с тем, что Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусмотрено определение организацией порядка использования и учета бланков форм первичной документации, в настоящее время каждая организация устанавливает для себя перечень, порядок использования и учета бланков строгой отчетности.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70
