по целевому характеру использования - на средства, предоставленные на определенные цели (на приобретение материально - производственных запасов, на капитальное строительство, для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, бюджетом и т.п.). В этом случае организация - заемщик обязана обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа;
по наличию обеспечения. Заемные средства могут получаться под обеспечение определенным имуществом, под гарантии третьих лиц или под выданные векселя и облигации;
по срокам возврата (погашения) - на долгосрочные (на срок более 12 месяцев), краткосрочные (на срок менее 12 месяцев), срочные (срок погашения не наступил или продлен) и просроченные (с истекшим сроком погашения). При этом организация - заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать средства, находящиеся в ее распоряжении, срок погашения которых по договору превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока, в составе долгосрочной задолженности. В первом случае перевод задолженности в краткосрочную производится на дату, когда до возврата заемных средств остается 365 дней;
по валюте получения - в валюте РФ, в иностранной валюте и в условных денежных единицах;
по составу затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов. В состав таких затрат включаются:
проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам;
проценты и дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов (оплата юридических и консультационных услуг, экспертиз, налогов и сборов и т.п.);
суммовые разницы, выявленные по процентам при оценке займов в условных денежных единицах.
Задолженность по заемным средствам показывается в бухгалтерском учете организации на конец каждого отчетного периода с учетом процентов, причитающихся к уплате, если их начисление в течение срока использования займа предусмотрено договором. Договором может быть предусмотрено начисление и уплата процентов после срока возврата суммы займа.
Затраты по полученным заемным средствам в зависимости от целевого использования и времени отражения в учете (начисления) организацией - заемщиком относятся:
на увеличение стоимости имущества, приобретенного за счет средств займа (материалов, отдельных объектов основных средств и нематериальных активов до срока их принятия к учету, а также объектов капитального строительства до ввода их в состав основных средств или начала эксплуатации, до их государственной регистрации). В случае предварительной оплаты материально - производственных запасов, других ценностей, работ и услуг указанные затраты учитываются как дебиторская задолженность. При получении указанных ценностей (работ, услуг) данная дебиторская задолженность списывается на увеличение их стоимости;
на финансовые результаты в составе прочих (операционных) расходов в иных случаях.
Организации - получатели заемных средств (кроме товарных и коммерческих кредитов) ведут учет расчетов с банками по полученным кредитам и другими заимодавцами по полученным займам в зависимости от срока их использования на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Учет расчетов по товарным и коммерческим кредитам ведется организациями на счетах учета кредиторской задолженности - 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п.
9.4.1. Учет расчетов по кредитам банков
Организации согласно кредитному договору (составляется в письменной форме) получают в банке кредит на финансирование своих расходов, связанных с обычной (уставной) деятельностью, а также вложениями во внеоборотные активы, и обязуются возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее (ст.819 ГК РФ).
Наряду с обычным кредитом банк может предоставить организации кредит под учет ее товарного векселя, полученного в обеспечение проданной продукции, товаров, работ и услуг.
В бухгалтерском учете операции по расчетам с банками по кредитам отражаются в зависимости от наличия обеспечения в следующем порядке.
А. Получение кредита денежными средствами (без обеспечения):
Д-т сч. 51 К-т сч. 66, 67 - получен кредит банка;
а) на создание и приобретение внеоборотных (инвестиционных)
активов:
Д-т сч. 08 К-т сч. 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму начисленных по сроку процентов по кредиту, до ввода объектов в состав основных средств (либо начала их эксплуатации).
При оценке кредита в условных денежных единицах суммовые разницы отражаются в следующем порядке:
Д-т сч. 07, 08 К-т сч. 66, 67 - отражено увеличение обязательств по кредиту на суммовую разницу, выявленную на дату его погашения, если курс рубля к условной единице понизился, если кредит использован на приобретение запасов до их оприходования или финансирование капитальных работ до ввода объектов в эксплуатацию;
Д-т сч. 91 К-т сч. 66, 67 - отражено увеличение обязательств по кредиту на суммовую разницу, выявленную на дату его погашения, если курс рубля к условной единице понизился и если кредит использован на приобретение запасов после их оприходования или финансирование капитальных работ после ввода объектов в эксплуатацию
или
Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 91 - отражено уменьшение размера обязательств по кредиту на суммовую разницу, выявленную на дату его погашения, если курс рубля к условной единице повысился, если кредит использован на приобретение запасов после их оприходования или финансирование капитальных работ после ввода объектов в эксплуатацию;
Д-т сч. 91 К-т сч. 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту, начисленному после ввода объектов внеоборотных активов в состав основных средств или нематериальных активов;
Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51 - погашены обязательства по кредиту (с учетом процентов);
б) на приобретение материально - производственных запасов:
Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 51 - отражена предварительная оплата материально - производственных запасов, покупаемых за счет кредита;
Д-т сч. 07, 10, 41, 19 К-т сч. 60, 76 - отражены запасы при получении права собственности на них как запасы в пути (в том числе без их предварительной оплаты);
Д-т сч. 76 К-т сч. 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту до даты принятия запасов к учету (до их получения на склад и оприходования);
Д-т сч. 07, 10, 41 К-т сч. 07, 10, 41 - оприходованы запасы при их получении на склад;
Д-т сч. 07, 10, 41 К-т сч. 76 - списаны затраты по обслуживанию кредита (проценты);
Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 51 - погашена задолженность поставщиков;
Д-т сч. 91 К-т сч. 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту, начисленному после принятия на учет запасов (или их оприходования);
Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51 - погашены обязательства по кредиту (по запасам, по которым расчеты производились без их предварительной оплаты);
в) на оплату работ и услуг путем выдачи авансов и задатка:
Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 51 - отражена предварительная оплата работ и услуг;
Д-т сч. 76 К-т сч. 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту до даты принятия работ и услуг к учету;
Д-т сч. 19, 20, 23 и др. К-т сч. 60, 76 - отражена стоимость принятых работ и услуг;
Д-т сч. 20, 23 и др. К-т сч. 76 - списаны затраты на обслуживание кредита (проценты);
Д-т сч. 91 К-т сч. 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту, начисленному после принятия к оплате работ и услуг;
Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51 - погашены обязательства по кредиту.
При получении кредитов в иностранной валюте на каждую отчетную дату (последнее число месяца) и дату их погашения выявляется курсовая разница, которая относится в дебет (кредит) счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетами учета кредитов (66 или 67).
Б. Получение кредита под учет (дисконт) векселей
Организация может получить кредит под учет банком векселей организации.
Учет банком векселей состоит в том, что организация - векселедержатель передает (продает) векселя банку по индоссаменту по их номинальной стоимости до наступления срока платежа и получает за это вексельную сумму за вычетом определенного процента (комиссионного вознаграждения банка) за досрочную оплату векселя. Данный процент называется учетным процентом (дисконтом).
Кредит открывается по заявке организации в банке, в котором она обслуживается. Векселя предъявляются организацией в банк для получения кредита. На векселях, внесенных в реестр, форма которого устанавливается банком, должна быть проставлена бланковая надпись (индоссамент) от имени предъявителя. К учету банком принимаются только векселя, основанные на товарных - коммерческих сделках.
В бухгалтерском учете организации - векселедержателя по учету векселей делаются следующие записи:
Д-т сч. 62, субсч. "Расчеты по векселям, сданным под дисконт" К-т сч. 62, субсч. "Расчеты по векселям" - на номинальную сумму векселя - 1000 ден. ед.;
Д-т сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" - отражена сумма векселя - 1000 ден. ед.;
Д-т сч. 51 К-т сч. 66, 67 - на сумму полученных денежных средств (за минусом дисконта) - 950 ден. ед. (1000 - 50);
Д-т сч. 91 К-т сч. 66, 67 - на сумму дисконта - 50 ден. ед.;
Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 62, субсч. "Расчеты по векселям, сданным под дисконт" - закрыты расчеты на основании извещения банка об оплате векселя - 1000 ден. ед.;
К-т сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" - одновременно списана сумма векселя - 1000 ден. ед.
Если до истечения срока платежа от банка поступит опротестованный вексель (ранее им учтенный) из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком своих обязательств по векселю, организация возвращает кредит банку. Делаются записи:
Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51 - оплата стоимости кредита (с учетом установленных договором санкций) - 1000 ден. ед.;
Д-т сч. 76 К-т сч. 62, субсч. "Расчеты по векселям, сданным под дисконт" - отражены обязательства по векселю - 1000 ден. ед.;
К-т сч. 66, 67 - отражена стоимость санкций, установленных договором с банком.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по банкам, осуществляющим учет (дисконт) векселей или иных обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
В соответствии с законодательством (ст.ст.822 и 823 ГК РФ) предметом договора могут быть имущество (вещи), а также работы и услуги. В этом случае заем для заемщика может носить характер товарного или коммерческого кредита (договор составляется в письменной форме). В обеспечение кредита могут быть выданы вексель или облигации. Бухгалтерский учет расчетов по товарному и коммерческому кредитам ведется заемщиком в порядке, установленном для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70
