Отражение доходов от операций с имуществом, переданным в доверительное управление:
Д-т сч. 79 К-т сч. 91 - отражена сумма дохода, причитающаяся к получению от доверительного управляющего по результатам, выявленным на отдельном балансе;
Д-т сч. 51 К-т сч. 79 - получены денежные средства.
Возврат имущества от доверительного управляющего:
Д-т сч. 01, 07, 10 и др. К-т сч. 79 - оприходовано полученное имущество;
Д-т сч. 79 К-т сч. 02, 05 - одновременно отражена амортизация, начисленная по возвращенным основным средствам и нематериальным активам.
Доверительный управляющий
А. Учет операций по доверительному управлению имуществом на отдельном балансе
Получение имущества:
Д-т сч. 01, 04 и др. К-т сч. 79 - отражена операция по получению имущества от учредителей управления;
Д-т сч. 79 К-т сч. 02, 05 - одновременно отражена амортизация, начисленная по полученным основным средствам и нематериальным активам.
Осуществление деятельности по доверительному управлению:
Д-т сч. 20 К-т сч. 02, 05, 69, 70 и др. - отражены расходы по содержанию используемого имущества, полученного от учредителя;
Д-т сч. 20 К-т сч. 76 - отражена сумма вознаграждения, причитающаяся к перечислению доверительному управляющему;
Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - перечислена сумма вознаграждения;
Д-т сч. 90 К-т сч. 20 - списана себестоимость продукции (работ, услуг);
Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - отражена выручка от продаж;
Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - отражено поступление выручки от продаж;
Д-т сч. 90 К-т сч. 99 - отражена прибыль от операций по доверительному управлению имуществом;
Д-т сч. 99 К-т сч. 79 - отражена передача прибыли учредителю управления.
При распределении прибыли по итогам года сальдо прибыли списывается в общем порядке со счета 99 "Прибыли и убытки" на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", с которого прибыль распределяется для передачи учредителю управления.
Ликвидация деятельности и передача имущества учредителю управления:
Д-т сч. 79 К-т сч. 01, 04 и др. - переданы основные средства и прочее имущество;
Д-т сч. 02, 05 К-т сч. 79 - одновременно списана амортизация, начисленная по переданным основным средствам и нематериальным активам.
Б. Учет операций на балансе доверительного управляющего (юридического лица)
Д-т сч. 26 К-т сч. 10, 70 и др. - отражены расходы по управлению имуществом;
Д-т сч. 90 К-т сч. 26 - списаны расходы по доверительному управлению имуществом;
Д-т сч. 76 К-т сч. 90 - отражен доход от доверительного управления имуществом, причитающийся к получению (в сумме вознаграждения);
Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - получен доход от доверительного управления имуществом.
10. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТОЙ И
ВАЛЮТНЫМИ ЦЕННОСТЯМИ
10.1. Оценка имущества и обязательств
организаций в иностранной валюте
В соответствии с Законом Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле" организации имеют право осуществлять валютные операции.
К валютным операциям относятся:
операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, при которых в качестве средства платежа используются иностранная валюта и платежные документы, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
ввоз и пересылка в Российскую Федерацию, а также вывоз и пересылка из нее валютных ценностей.
К валютным ценностям относятся:
иностранная валюта;
ценные бумаги, стоимость которых выражена в иностранной валюте, - платежные документы (чеки, векселя, тратты, аккредитивы и др.); фондовые ценности (акции, облигации, сертификаты о заключении валютных сделок) и другие долговые обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте (депозиты и сберегательные сертификаты, гарантийные письма);
драгоценные металлы - золото, серебро, платина и металлы платиновой группы.
Законодательством о валютном регулировании также предусмотрено, что российские организации:
обязаны продавать часть валютной выручки;
могут покупать иностранную валюту в порядке и случаях, установленных законодательством;
не могут осуществлять на территории Российской Федерации расчеты и платежи между собой в иностранной валюте.
Для целей бухгалтерского учета при оценке валютных ценностей и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, а также при выявлении и распределении курсовых разниц важное значение имеет классификация валютных операций в зависимости от характера использования валютных ценностей.
Операции с иностранной валютой по характеру ее использования подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.
Текущие валютные операции осуществляются организациями без ограничения. К ним, в частности, относятся:
переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации иностранной валюты для расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, а также для расчетов, связанных с кредитованием экспортно - импортных операций, на срок не более 90 дней;
получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;
переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;
переводы неторгового характера в Российскую Федерацию и из Российской Федерации, включая переводы сумм заработной платы, пенсий, алиментов, наследства и др.
Порядок совершения валютных операций, связанных с движением капитала, регулируется Центральным банком Российской Федерации (ЦБ РФ) и требует разрешений последнего. К данным операциям, в частности, относятся:
прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал организаций с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении организацией;
портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;
переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость;
предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности);
получение и предоставление финансовых кредитов на срок более 180 дней.
Порядок бухгалтерского учета валютных операций установлен Федеральным законом "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденным Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н.
Для оценки и отражения в бухгалтерском учете валютных ценностей используется валютный курс - стоимость рубля, выраженная в денежных единицах другой страны.
Вне зависимости от порядка расчетов и используемой в расчетах иностранной валюты российские организации - резиденты, а также организации с иностранными инвестициями - нерезиденты, осуществляющие свою деятельность на территории России, оценивают и учитывают все проводимые валютные операции в рублях. Все сделки с валютными ценностями для целей бухгалтерского учета и отчетности пересчитываются по курсу ЦБ РФ. Пересчет производится на дату совершения валютной операции и дату составления бухгалтерской отчетности.
Дата совершения валютной операции - это день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принятия к бухгалтерскому учету актива и обязательств, которые явились результатом этой операции.
Датами совершения валютных операций, в частности, являются:
по банковским валютным счетам - дата зачисления денежных средств на валютный счет в банке (принятия на учет) или их списания с него (снятия с учета);
по кассовым валютным операциям - дата оприходования в кассу (принятия на учет) и выдачи из кассы наличной валюты (снятия с учета);
при экспорте товаров - дата признания дохода, предъявления расчетных документов для оплаты (уполномоченному банку, покупателю, посреднику) или зачисления денежных средств на валютный счет организации при условии отгрузки товара (выполнения работ или оказания услуг) в зависимости от применяемого метода определения выручки от продажи продукции (работ, услуг);
по импортным поставкам товара - дата их принятия на учет, получения права собственности на товар (погрузки на судно в порту отправления; пересечения границы страны - экспортера; оприходования товара и др.);
по импорту услуг - дата фактического потребления услуг;
по валютным средствам, выданным физическим лицам под отчет, - дата утверждения авансового отчета;
при формировании уставного капитала и образовании задолженности его участников по вкладу - дата приобретения статуса юридического лица (регистрация организации в установленном порядке);
при определении задолженности по уплате таможенных пошлин - дата принятия грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению.
Датой составления бухгалтерской отчетности является последний календарный день (или последний день по времени котировки) в отчетном периоде (месяце, квартале, году).
Иностранные валюты по характеру обращения делятся на конвертируемые (свободно и без ограничений обмениваются на другие валюты) и неконвертируемые. При осуществлении участниками сделки расчетов в неконвертируемой валюте для оценки сделки используется кросс - курс, когда отношение одной валюты к другой рассчитывают через их отношение к третьей, как правило, конвертируемой валюте.
Имущество и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывая степень участия иностранной валюты в их оценке после постановки на учет, можно для целей их правильной классификации подразделить на денежные и неденежные.
К денежным имуществу и обязательствам относятся следующие активы: денежные знаки в кассе; средства на счетах в банках и иных кредитных учреждениях; платежные документы; краткосрочные ценные бумаги, а также средства в расчетах (включая бюджетные и заемные обязательства) с любым юридическим или физическим лицом; остатки средств целевого финансирования, полученного из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями, выраженные в иностранных валютах.
К неденежным имуществу и обязательствам относятся основные средства; нематериальные активы; производственные запасы; товары; капитал; резервы предстоящих расходов и платежей, а также резервы и другие аналогичные активы и пассивы.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70
