Аналогичные расходы действующей организации (по переоформлению учредительных и других документов, изготовлению новых печатей, штампов и т.п.) не относятся к нематериальным активам и учитываются в составе ее текущих расходов (дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" или иных аналогичных счетов).
При получении нематериальных активов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, их оценивают по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, а также расходов на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное к использованию. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - отражена стоимость полученных объектов;
Д-т сч. 04 К-т сч. 08 - отражен ввод объектов в состав нематериальных активов.
При получении организацией нематериальных активов безвозмездно (по договору дарения) они оцениваются по рыночной стоимости, определяемой экспертным путем, на дату их принятия на учет. В бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления". Затем нематериальные активы принимаются на учет записью по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 08.
Первоначальная стоимость нематериальных активов не может быть изменена организацией в течение всего срока их службы, кроме случаев, установленных законодательством.
4.3. Учет научно - исследовательских и
опытно - конструкторских работ
Изготовление организацией объектов нематериальных активов собственными силами связано, как правило, с осуществлением научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ, результатом которых является изыскание или разработка новой технологии, образца нового изделия, включая документацию на них (ст.769 ГК РФ).
Результаты изысканий и разработок по окончании работ могут быть: 1) проданы, если это с финансовой точки зрения организации в данный момент наиболее целесообразно; 2) отложены для использования в производстве.
В первом случае нематериальные активы учитывают как продукцию, предназначенную для продажи, на счете 43 "Готовая продукция" либо их стоимость (как правило, при выполнении работ) списывают в дебет счета 90 "Продажи" в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство" или других счетов учета затрат.
Во втором случае, если организация намеревается использовать результаты НИОКР в дальнейшем для получения дохода, возможны два варианта отражения расходов по НИОКР:
согласно принципу осмотрительности их можно списать на затраты текущего года как сомнительные с точки зрения получения по ним дохода в дальнейшем. При этом их можно учесть по окончании работ как расходы будущих периодов по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов", с которого они списываются на затраты в течение отчетного года (или иного срока, установленного учетной политикой организации);
можно отразить их как затраты по созданию нематериальных активов, которые учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а затем списываются по мере готовности и сдачи в эксплуатацию с кредита счета 08 в дебет счета 04 "Нематериальные активы".
4.4. Порядок начисления и учета амортизации
нематериальных активов
Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного организацией срока их полезного использования в производстве. Амортизация начисляется по всем видам нематериальных активов.
Начисление амортизации по нематериальным активам организация может производить в соответствии с учетной политикой одним из следующих способов:
линейным способом;
способом уменьшаемого остатка;
способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Способ начисления амортизации определяется организацией по группам активов и применяется в течение всего срока их полезного использования.
Линейный способ состоит в определении годовой суммы начисления амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости актива и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.
Линейный способ начисления амортизации применяется, в частности, в организациях с сезонным производством. При этом годовая сумма амортизации делится на число месяцев работы организации и начисляется в течение периода работы организации.
Пример. Необходимо провести расчет амортизации на основании следующих данных: первоначальная стоимость актива - 50 000 руб.; полезный срок службы объекта - 5 лет.
Расчет амортизации:
100% : 5 = 20% - годовая норма амортизации;
50 000 руб. х 20% : 100% = 10 000 руб. - годовая сумма амортизации;
10 000 руб. : 12 мес. = 833 руб. - месячная сумма амортизации.
При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений по нематериальному активу (группе активов) определяется исходя из остаточной стоимости актива на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.
Пример. Используются данные предыдущего примера.
1-й год: 50 000 х 40% : 100% = 20 000 руб. (остаточная стоимость - 30 000 руб.);
2-й год: 30 000 х 40% : 100% = 12 000 руб. (остаточная стоимость - 18 000 руб.);
3-й год: 18 000 х 40% : 100% = 7200 руб. (остаточная стоимость - 10 800 руб.);
4-й год: 10 800 х 40% : 100% = 4320 руб. (остаточная стоимость - 6480 руб.);
5-й год: 6480 х 40% : 100% = 2592 руб. (остаточная стоимость - 3888 руб.).
После начисления амортизации за последний год у нематериального актива сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере - 3888 руб.).
Описанные способы начисления амортизации позволяют организации определить годовую сумму амортизации, которую затем необходимо при всех способах разделить на 12 месяцев (или число месяцев использования амортизируемого актива в отчетном году) для выявления ежемесячного размера амортизационных отчислений. Выявленная сумма будет отражаться по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (при использовании метода начисления амортизации путем ее накопления).
Наряду с приведенными выше организация по отдельным объектам нематериальных активов может применять способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При этом начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования.
Пример. Необходимо рассчитать амортизацию по объекту, если имеются следующие данные: первоначальная стоимость объекта - 20 000 руб.; предполагаемый объем выпуска продукции - 1 000 000 ед.; соотношение - 0,02 руб. на единицу продукции (20 000 руб. : 1 000 000 ед.); выпуск продукции по годам: 1-й год - 250 000 ед.; 2-й год - 200 000 ед.; 3-й год - 200 000 ед.; 4-й год - 190 000 ед.; 5-й год - 160 000 ед.
1-й год 0,02 руб. х 250 000 ед. = 5000 руб.;
2-й год 0,02 руб. х 200 000 ед. = 4000 руб.;
3-й год 0,02 руб. х 200 000 ед. = 4000 руб.;
4-й год 0,02 руб. х 190 000 ед. = 3800 руб.;
5-й год 0,02 руб. х 160 000 ед. = 3200 руб.
В организациях с сезонным циклом производства годовая сумма амортизации начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Срок полезного использования нематериальных активов организация определяет исходя из:
предполагаемого срока службы объектов, который, как правило, равняется времени, в течение которого они должны приносить доход;
срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования объекта;
в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации) - по нематериальным активам, по которым срок полезного использования документально не установлен, а также организационным расходам и деловой репутации.
Обязательным условием того, чтобы нематериальные активы амортизировались с отнесением сумм амортизации на себестоимость производства продукции, является их использование в данном процессе. Приостановление начисления амортизации допускается только в случае приостановки деятельности всей организации по причине ее консервации.
Амортизационные отчисления по объекту нематериальных активов начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету.
Начисление амортизации нематериальных активов может производиться путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете или путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.
При применении способа накопления в учете отражаются по первоначальной стоимости актив и начисленная амортизация по нему. Начисленная амортизация нематериальных активов отражается по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат: 20 "Основное производство" - для объектов, используемых в основном производстве; 23 "Вспомогательные производства" - для объектов, используемых во вспомогательных и подсобных производствах; 26 "Общехозяйственные расходы" - для объектов, используемых в общеуправленческих целях, и др.
При начислении амортизации путем уменьшения первоначальной стоимости объекта актив в учете отражается по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью актива и списанной его частью, определенной по применяемому способу начисления амортизации за соответствующий период эксплуатации объекта. При этом после полного погашения стоимости объекта он учитывается в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовый результат - в состав прочих доходов. Делается запись: Д-т сч. 04, К-т сч. 91.
Данный метод начисления амортизации применяется в отношении объектов нематериальных активов в форме организационных расходов и положительной деловой репутации (превышения затрат организации по покупке другой организации над ее активами). При этом организационные расходы и положительная деловая репутация переносят свою стоимость (амортизируются) на затраты равномерно ежемесячно в размере, определенном по выбранному способу начисления амортизации, в течение 20 лет (но не более срока действия организации) непосредственно с кредита счета 04.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70
