Аналитический учет акций, принадлежащих акционерам, целесообразно вести на специальных лицевых счетах. Сводные данные по всем лицевым счетам акционеров в части стоимости принадлежащих им акций, причитающихся и выплаченных дивидендов являются основанием для отражения данных о размере уставного капитала и расчетах с акционерами по дивидендам в синтетическом бухгалтерском учете и отчетности.
Акционерное общество может принять на общем собрании решение об изменении размера уставного капитала - его увеличении или уменьшении. Например, уставный капитал может быть увеличен или уменьшен путем увеличения или уменьшения номинальной стоимости акций либо увеличения или сокращения их общего количества, в том числе путем выкупа у акционеров.
Акционерные общества ведут учет по структуре капитала (на каждом субсчете) отдельно по обыкновенным и привилегированным акциям.
11.1.2. Учет формирования уставного капитала организации
при приватизации. Учет операций по приобретению
имущества других организаций на аукционе и по конкурсу
Порядок бухгалтерского учета уставного капитала у организации, подлежащей приватизации, зависит от того, кому продается имущество: работникам организации; юридическим или физическим лицам; по конкурсу или на аукционе.
В случае приватизации организации и передачи ее имущества работникам организации делаются бухгалтерские записи по доведению собственных средств организации до размера уставного капитала. Затем размер последнего доводится до размеров активов, подлежащих выкупу работниками организации.
При этом делаются следующие записи:
Д-т сч. 84 К-т сч. 80 - направлены средства специальных фондов на увеличение размера уставного капитала;
Д-т сч. 86 К-т сч. 80 - направлены неиспользованные бюджетные ассигнования, полученные на безвозмездной основе, на увеличение размера уставного капитала;
Д-т сч. 84 К-т сч. 80 - направлена нераспределенная прибыль на увеличение размера уставного капитала;
Д-т сч. 83 К-т сч. 80 - направлены средства добавочного капитала на увеличение размера уставного капитала;
Д-т сч. 80 К-т сч. 84 - направлена сумма превышения размера уставного капитала над стоимостью оценки активов приватизируемой организации, подлежащих выкупу, в специальные фонды;
Д-т сч. 80 К-т сч. 84 - направлены средства уставного капитала на покрытие убытков организации.
При покупке организации в целом на аукционе или по конкурсу и присоединении ее имущества к имуществу покупателя в бухгалтерском учете покупателя делаются дополнительные записи на сумму превышения покупной стоимости над оценочной (балансовой) стоимостью организации:
Д-т сч. 04 К-т сч. 80 - отражена сумма превышения (деловая репутация).
В дальнейшем данный вид нематериальных активов не амортизируется, как это предусмотрено для всех иных нематериальных активов, а переносит свою стоимость методом ее уменьшения непосредственно со счета 04, т.е. без использования счета 05 "Амортизация нематериальных активов".
Делается запись:
Д-т сч. 20, 26 и др., К-т сч. 04.
При покупке организации инвестором, при условии сохранения ее юридического статуса и получения от нового собственника денежных средств, причитающихся ей по конкурсу на производственное развитие, данные средства учитываются на счете 86 "Целевое финансирование".
Делаются записи:
Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 86 - отражено получение денежных средств;
Д-т сч. 08 К-т сч. 60 и др. - отражены затраты по реализации инвестиционных проектов;
Д-т сч. 01, 04 К-т сч. 08 - оприходованы по готовности объекты инвестиционных проектов;
Д-т сч. 86 К-т сч. 83 - отражено использование целевых средств.
11.1.3. Чистые активы и уставный капитал организации
В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и законами, регулирующими порядок деятельности организаций определенных форм собственности, обязательным условием нормального их функционирования является превышение величины чистых активов организаций над размером их уставного капитала (или равенство ему). Если по окончании финансового года у организации в соответствии с данными годового бухгалтерского баланса стоимость чистых активов окажется меньше размера уставного капитала, она обязана объявить об этом, произвести уменьшение своего уставного капитала до величины чистых активов и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке.
Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом стоимость чистых активов акционерного общества окажется меньше величины установленного законом минимального уставного капитала, оно обязано принять решение о ликвидации.
Наряду с этим необходимо учитывать, что в соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах" акционерное общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов по акциям, если на день принятия такого решения стоимость его чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше после выплаты дивидендов.
Товарищество, получившее убытки и имеющее величину чистых активов менее размера складочного капитала, не вправе распределять на доходы участникам полученную в дальнейшем прибыль до тех пор, пока стоимость чистых активов не превысит размера складочного капитала.
Порядок расчета чистых активов сводится к определению разницы между величиной реальных активов организации и величиной ее обязательств с учетом долгосрочных кредитов и заемных средств согласно данным годового бухгалтерского баланса.
Активы, участвующие в расчете, - это денежное и неденежное имущество организации, которое она может превратить в денежные средства.
Пассивы, участвующие в расчете, - это долгосрочные и краткосрочные обязательства организации.
Стоимость чистых активов равна разнице между суммами итогов активов и пассивов, принимаемых к расчету.
Статьи баланса, участвующие в расчете стоимости чистых активов, оцениваются в валюте Российской Федерации по состоянию на 31 декабря отчетного года.
11.1.4. Особенности бухгалтерского учета капитала
при реорганизации и ликвидации юридического лица
При реорганизации юридических лиц (слиянии, присоединении, разделении, выделении, преобразовании) права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу (лицам) в соответствии с передаточным актом и разделительным балансом.
Реорганизацию юридических лиц рекомендуется приурочивать к концу определенного отчетного периода (квартала, года).
В состав передаточного акта и разделительного баланса, оформляемых при реорганизации юридических лиц, включается бухгалтерская отчетность, составляемая в порядке и объеме форм годового бухгалтерского отчета на последнюю отчетную дату (дату реорганизации).
При слиянии и присоединении отдельных юридических лиц (подразделений) к бухгалтерским балансам каждого из них по желанию их правопреемников могут быть приложены акты инвентаризации имущества и обязательств, подтверждающие достоверность отдельных статей балансов.
При разделении юридических лиц (выделении из состава юридического лица отдельного или нескольких подразделений) разделительный баланс составляется из общего баланса (по ранее действовавшему юридическому лицу) и балансов каждого нового юридического лица, образованного на базе подразделений, ранее входящих в состав прежнего юридического лица.
Данные разделительного баланса являются и данными баланса каждого нового юридического лица на дату начала его деятельности после государственной регистрации.
При ликвидации юридического лица реализуются денежные средства и иное имущество, принадлежащие ему, а полученные средства направляются на погашение обязательств. Оставшиеся денежные средства с учетом размеров уставного капитала распределяются между участниками (учредителями) юридического лица в порядке, установленном в учредительных документах.
Пример. Активы по статье "Расчетный счет" составили 1000 ден. ед.; пассивы по статье "Уставный капитал" - 800 ден. ед., а по статье "Нераспределенная прибыль" - 200 ден. ед. (после расчетов с бюджетом по налогам). В данном случае целесообразно направить нераспределенную прибыль (после ее уменьшения на расчеты с бюджетом по налогу на прибыль у источника) на увеличение размеров вкладов участников (делается запись по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 80 "Уставный капитал"), а затем уставный капитал распределить между участниками.
Операции по распределению (списанию) капитала отражаются по дебету счета 80 и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями"; по выдаче денежных средств - по дебету счета 75 и кредиту счетов учета денежных средств.
Как правило, при ликвидации организации ее имущество обесценивается и продается по ценам ниже рыночных. В этом случае в результате продаж выявляются убытки, а выручка от продажи имущества и других ликвидных активов не покрывает обязательств ликвидируемого юридического лица перед кредиторами. В связи с этим для покрытия убытков используется уставный капитал - производятся записи по дебету счета 80 "Уставный капитал" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки".
При недостаточности средств уставного капитала претензии кредиторов в установленном законом порядке предъявляются к должнику.
Пример. Активы по статье "Расчетный счет" составили 100 ден. ед.; пассивы по статье "Уставный капитал" - 500 ден. ед., по статье "Непокрытый убыток" - 800 ден. ед. и по статье "Кредиторская задолженность" - 400 ден. ед. В данном случае средства уставного капитала в первую очередь направляются на покрытие убытков (делается запись по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и дебету счета 80 "Уставный капитал" - 500 ден. ед.) и в непогашенной части обязательства перед кредиторами погашаются в очередности и размерах, приходящихся на них исходя из остатка денежных средств у организации.
11.1.5. Учет вкладов в имущество
по договору простого товарищества
Организации, ведущие общие дела по договору простого товарищества, учитывают на счете 80 "Уставный капитал" стоимость вкладов товарищей (участников) в общее имущество. Учет вкладов ведется на отдельном балансе товарища, ведущего общие дела, на субсчете "Вклады товарищей" счета 80.
Д-т сч. 51, 01, 41 и др. К-т сч. 80 - отражена стоимость имущества, внесенного товарищами (участниками) в простое товарищество в счет их вкладов;
Д-т сч. 80 К-т сч. 51, 01, 41 и др. - отражен возврат имущества по окончании договора.
11.1.6. Учет выкупленных акций (долей участия)
Акционерное общество и организации иных форм собственности могут в установленном порядке выкупить у акционеров акции общества или у участников их доли. Учет выкупленных акций (или долей участников) ведется на счете 81 "Собственные акции (доли)".
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70
