Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - отражено погашение обязательств поставщиков с их оценкой в сумме, определенной на эту дату путем пересчета условных единиц в рубли, - 34 800 руб. (1200 х 29) (погашение обязательств произошло до списания материальных ценностей на производство);
Д-т сч. 07, 10, 41 и др. К-т сч. 60 - отражена отрицательная суммовая разница на увеличение стоимости материальных ценностей - 1000 руб. (1200 - 200).
При выявлении курсовой разницы после принятия на учет ценностей делается запись: Д-т сч. 91, К-т сч. 60.
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - доначислена сумма НДС на разницу в оценке обязательств - 200 руб. ((34 800 - 33 600) х 16,67 : 100);
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - списан НДС, принятый к зачету;
Д-т сч. 07, 10 и др. К-т сч. 07, 10 и др. - оприходованы материальные ценности.
Из примера 1 следует, что стоимость материальных ценностей до оприходования изменяется в дальнейшем на суммовую разницу, выявленную по оценке обязательств (кредиторской задолженности) на дату их погашения, если последняя имела место ранее даты их оприходования.
Пример 2. Повышение курса рубля к используемой валюте:
куплено материальных ценностей - 1200 долл.,
в том числе НДС 200 долл.;
принятый курс был равен на дату:
а) принятия на учет продукции - 29 руб.,
б) погашения задолженности поставщику - 28 руб.
Д-т сч. 07, 10, 19, 41 и др. К-т сч. 60 - отражена стоимость ценностей, находящихся в пути, и обязательств путем пересчета условных единиц в рубли - 34 800 руб. (1200 х 29);
Д-т сч. 07, 10, 19, 41 и др. К-т сч. 60, 76 - увеличена стоимость ценностей на расходы по транспортировке, комиссионные вознаграждения посредников и иные аналогичные расходы (без пересчета, если их оценка в договорах осуществляется в рублях) - 1000 руб.;
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - отражено погашение обязательств с их оценкой в сумме, определенной на эту дату путем пересчета условных единиц в рубли, - 33 600 руб. (1200 х 28) (погашение обязательств произошло до использования материальных ценностей в производстве или их выбытия);
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - сторнирован излишне начисленный НДС на разницу в оценке обязательств - 200 руб. ((34 800 - 33 600) х 16,67 : 100);
Д-т сч. 07, 10, 41 и др. К-т сч. 60 - отражена методом сторно суммовая разница - 1000 руб. (34 800 - 33 600 - 200).
При погашении обязательств после оприходования ценностей суммовая разница списывается на финансовый результат. Делается запись: Д-т сч. 91, К-т сч. 60.
9.2.1. Особенности учета авансов выданных
Учет авансов (включая предварительную оплату), выданных поставщикам и подрядчикам, ведется организациями по поставщикам и подрядчикам на отдельном субсчете счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Выданные авансы отражаются по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств. По закрытии авансов счет 60 кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - по соответствующим поставщикам и подрядчикам по выполнении условий договоров или 51 "Расчетные счета" - в случае возврата аванса.
9.2.2. Учет операций по переводу долга
В соответствии с законодательством (ст.ст.391 - 392 ГК РФ) должник с согласия кредитора может перевести свой долг на третье лицо, т.е. организация может передать с согласия своего кредитора свои обязательства (кредиторскую задолженность или задолженность по займам), учтенные на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", другим лицам. При этом передача долга совершается в той же форме, что и первоначальная сделка (в письменной - по договору купли - продажи), и называется делегацией долга. Перевод долга по кредиторской задолженности, возникшей по сделке, требующей государственной регистрации, также требует государственной регистрации (например, продажа недвижимости).
При переводе организациями своего долга на другие организации в налогообложении и в бухгалтерском учете будут приниматься общие правила, установленные для передачи имущества и средств в расчетах. При этом участниками данной сделки делаются следующие записи.
У организации, передающей долг
Д-т сч. 60, 76, 66, 67 К-т сч. 76 - отражен перевод долга по учетной стоимости, если он совершался на возмездной основе;
Д-т сч. 91 К-т сч. 76 - отражен дисконт - превышение суммы возмещения над стоимостью долга.
При этом делегация задолженности банкам по кредитам возможна только другим банкам, т.е. учреждениям, имеющим лицензию.
Д-т сч. 76 К-т сч. 51, 91 - погашена задолженность организации, которой передан долг.
У организации, принимающей долг
Д-т сч. 76 К-т сч. 60, 76, 66, 67 - отражен полученный долг по договорной стоимости;
Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражена сумма дисконта (как разница между суммой долга на момент перехода прав и стоимостью долга);
Д-т сч. 60, 76, 66, 67 К-т сч. 51 - погашен принятый долг;
Д-т сч. 07, 08, 10, 51 и др. К-т сч. 76 - получены денежные средства или имущество в счет погашения долга.
9.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация ведет на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Счет 62 по дебету корреспондирует:
по продажам товаров, продукции (работ, услуг), являющимся обычными видами и предметами деятельности организации, - с кредитом счета 90 "Продажи" и является в части оценки обязательств в основном производным от оценки показателя выручки от продажи продукции, работ и услуг;
по продажам отдельных объектов основных средств и иных активов - с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы".
По мере отгрузки товаров и продукции, выполнения работ, оказания услуг и предъявления к оплате расчетных документов при определении выручки от продажи по отгрузке их договорная (продажная) стоимость отражается по кредиту счета 90 в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 43 "Готовая продукция", а стоимость товаров - со счета 41 "Товары" или 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 90.
При продаже товаров, продукции (работ, услуг) с получением в обеспечение их оплаты векселя с процентом делаются следующие записи:
Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - отражена продажа ценностей;
Д-т сч. 51 и др. К-т сч. 62 - оплачена (погашена) задолженность;
Д-т сч. 51 и др. К-т сч. 91 - отражен вексельный процент.
Результат от продаж ежемесячно списывается со счета 90 на счет 99 "Прибыли и убытки".
В таком же порядке (но в корреспонденции со счетом 91) отражаются результаты операций по продажам прочих активов.
По кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражается оплата задолженности покупателями и заказчиками. Если расчеты осуществляются при совершении товарообменной операции, счет 62 корреспондирует с дебетом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (производится взаимный зачет задолженностей).
При отсрочке платежа (в том числе с оформлением ее векселем) и увеличении дебиторской задолженности на сумму дохода (вексельного процента) поставщик или подрядчик делает дополнительную запись по дебету счета 62 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
9.3.1. Особенности учета расчетов
по посредническим операциям
Товарные операции могут осуществляться организациями с участием третьих лиц, т.е. посредников. Организация - посредник на условиях торговой комиссии (консигнации) продает товары, принадлежащие другой организации, со своего склада или из магазина.
В данном случае организация - посредник принимает товар для продажи, несет полную ответственность за выполнение договора и по продаже товара выплачивает (перечисляет) сумму, причитающуюся по договору, организации - владельцу товара. Хранение товара на складе и его предпродажная подготовка осуществляются, как правило, за счет организации - владельца товара.
Бухгалтерский учет операций по продаже товаров у посредника зависит от формы участия в расчетах - с участием или без участия в расчетах за товар.
А. Учет продажи товаров с участием в расчетах
Пример. Стоимость товара - 120 000 руб. (НДС - 20 000 руб.), комиссионное вознаграждение посреднику - 12 000 (НДС - 2000 руб.). Пример приведен без налога с продаж.
Д-т сч. 004 - отражена стоимость товаров, принятых для продажи по договору комиссии, - 120 000 руб.;
Д-т сч. 62 К-т сч. 76 - предъявлены счета к оплате за проданные товары - 120 000 руб.;
К-т сч. 004 - списана с учета стоимость проданных товаров - 120 000 руб.;
Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 62 - получены денежные средства в оплату проданных товаров - 120 000 руб.;
Д-т сч. 76 К-т сч. 90 - отражена выручка посредника в размере его комиссионного вознаграждения - 12 000 руб.;
Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС с суммы комиссии - 2000 руб.;
Д-т сч. 90 К-т сч. 44 - списаны издержки обращения комиссионера - 8000 руб.;
Д-т сч.90 (99) К-т сч.99 (90) - отражен финансовый результат по данной операции - 2000 руб.;
Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - погашена задолженность комитенту за вычетом суммы комиссионного вознаграждения и других расходов (включая налоговые платежи), понесенных комиссионером, - 108 000 руб. (120 000 - 12 000).
Б. Учет продажи товаров без участия в расчетах
За товар посредника на его расчетный счет поступают денежные средства только в размере комиссионного вознаграждения, предусмотренного договором.
В учете делаются следующие записи:
Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - отражена сумма комиссии (дохода) посредника согласно договору
или
Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 90 - отражена сумма комиссии (дохода) от продажи товаров в случае ее определения по поступлении денежных средств;
Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС с суммы комиссионного вознаграждения;
Д-т сч. 90 (99) К-т сч. 99 (90) - отражен выявленный финансовый результат по операции.
У продавца (комитента) выручка от продажи отражается на основании полученного от комиссионера извещения (отчета) об отгрузке товара покупателю в следующем порядке:
Д-т сч. 45 К-т сч. 43 - отражены затраты по продаже товара - 60 000 руб.;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70
