В составе прочих доходов и расходов отражаются также развернуто результаты по следующим операциям, если они не учитываются организацией как результаты по предметам деятельности на счете 90 "Продажи":
от предоставления за плату основных средств в операционную аренду: а) в составе доходов (Д-т сч. 76, К-т сч. 91 - отражается арендная плата); б) в составе расходов (Д-т сч. 91, К-т сч. 68 - отражается НДС от дохода; Д-т сч. 91, К-т сч. 02 - отражается амортизация, начисленная по данным объектам);
от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности: а) в составе доходов (Д-т сч. 76, К-т сч. 91 - отражается плата от передачи прав); б) в составе расходов (Д-т сч. 91, К-т сч. 68 - отражается НДС от дохода; Д-т сч. 91, К-т сч. 05 - отражается расход в сумме амортизации, начисленной по данным активам);
от участия в уставных капиталах других организаций: в составе доходов (Д-т сч. 76, К-т сч. 91 - отражаются дивиденды от участия).
Исходя из указанного состава прочих доходов и расходов на счете 91 могут быть открыты следующие субсчета:
91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Прочие расходы";
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
При этом на каждом из данных субсчетов необходимо открывать счета третьего порядка для учета существенных для организации видов прочих доходов и расходов.
Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.
Рассмотрим порядок учета операций на счете 91 на примере операции по продаже объектов основных средств.
Пример. Выручка от продажи объекта - 1200 ден. ед.; первоначальная стоимость объекта - 1600 ден. ед.; начисленная амортизация - 800 ден. ед., НДС - 200 ден. ед.
При этом делаются следующие записи по счету:
Д-т сч. 02 К-т сч. 01 - списана начисленная амортизация - 800 ден. ед.;
Д-т сч. 91 К-т сч. 01 - списана остаточная стоимость объекта - 800 ден. ед.;
Д-т сч. 62 К-т сч. 91 - отражена выручка от продажи объекта - 1200 ден. ед.;
Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражен НДС - 200 ден. ед.;
Д-т сч. 91 К-т сч. 99 - выявлена прибыль - 200 ден. ед.
Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы", 91-2 "Прочие расходы" и 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" ведутся методом их суммирования и накопления в течение отчетного года. Ежемесячно полученный результат от продаж за отчетный месяц списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". При этом делаются следующие записи:
Д-т сч. 62, 76 К-т сч. 91-1 - прочий доход - 1200 ден. ед.;
Д-т сч. 91-2 К-т сч. 01 - прочий расход - 800 ден. ед.;
Д-т сч. 91-2 К-т сч. 68 - начислен НДС - 200 ден. ед.;
Д-т сч. 91-9 К-т сч. 99 - отражена прибыль - 200 ден. ед.
Таким образом, при закрытом счете сальдо в целом по счету 90 все обороты по продаже показываются развернуто нарастающим итогом на соответствующих субсчетах.
По окончании отчетного года сальдо по всем субсчетам учета оборотов по прочим доходам и расходам, открытым к счету 91, закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
В нашем примере делаются следующие записи:
Д-т сч. 91-1 К-т сч. 91-9 - доход - 1200 ден. ед.;
Д-т сч. 91-9 К-т сч. 91-1, 91-2 - списан расход (остаточная стоимость объекта - 800 ден. ед. и НДС - 200 ден. ед.) - 1000 ден. ед.
Таким образом, при наличии на субсчете 91-9 на конец года дебетового сальдо (200 ден. ед. - прибыль, списанная в течение года на счет 99 "Прибыли и убытки") данный субсчет в конце года закрывается в корреспонденции с другими субсчетами.
12.3. Учет прибылей и убытков
В соответствии с действующим порядком бухгалтерский учет финансовых результатов ведется по их видам: результаты отчетного года - на счете 99 "Прибыли и убытки"; результаты прошлых лет - на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
13. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
13.1. Состав бухгалтерской отчетности
и общие требования к ней
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, формируемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
В соответствии с действующим порядком Министерство финансов Российской Федерации разрабатывает и утверждает типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкцию по их заполнению для организаций (кроме кредитных), порядок формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций, порядок составления сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности, а также бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации и т.д.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Организация может включать в формы отчетности дополнительные показатели и пояснения, если типовые формы не дают полного представления о ее финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
При составлении бухгалтерской отчетности организации необходимо обеспечить нейтральность информации, т.е. она должна удовлетворять интересы не отдельных, а всех пользователей отчетности.
В соответствии с ПБУ 4/99 в состав бухгалтерской отчетности организации включаются бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о прибылях и убытках (форма N 2), приложения к ним и пояснительная записка, а также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством.
В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках входят: отчет о движении капитала (форма N 3), отчет о движении денежных средств (форма N 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6) - представляют общественные организации (объединения).
Организации, чья бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту, прилагают к бухгалтерской отчетности итоговую часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита этой отчетности.
Субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям разрешается не представлять отчет о движении денежных средств.
В соответствии с установленным ПБУ 4/99 порядком организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации, на каждую отчетную дату - последний день месяца, квартала и т.п. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.
Содержание и форма бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.
В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествовавший ему (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период).
Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые подлежат корректировке исходя из правил, установленных соответствующими нормативными актами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин.
Данные в формах бухгалтерской отчетности проставляются в тысячах рублей без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные обороты товаров, обязательств и т.п., разрешается проставлять в отчетности данные в миллионах рублей без десятичных знаков.
Соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, расчетов и обязательств, проводимой в порядке, установленном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49, и нормами Федерального закона "О бухгалтерском учете".
При составлении бухгалтерской отчетности могут быть выявлены факты неправильного отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций, повлекшие за собой искажение финансовых показателей организации. При выявлении неправильного отражения операций в отчетном году после его завершения, но отчетность по которому в установленном порядке:
не утверждена - исправления производятся записями декабря. При этом сторнируются неправильные записи и в обычном порядке делаются правильные записи. При недосписании отдельных видов расходов они доначисляются с кредита счетов их учета (02, 05, 10 и т.п.) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат и расходов;
утверждена - исправления производятся в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" и Положением по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности".
В соответствии с данными положениями к существенным событиям и условным фактам относятся сведения: а) которые оказали или могут оказать существенное влияние на результаты деятельности организации, сложившиеся на отчетную дату; б) без знания которых пользователи бухгалтерской информации не могут достоверно оценить финансовое положение организации.
При этом существенные события и условные факты для целей бухгалтерского учета подразделяются на факты, которые подлежат:
признанию и отражению в бухгалтерском учете и отчетности за прошедший отчетный год, а также раскрытию в пояснениях к формам бухгалтерской отчетности;
только раскрытию в пояснениях к формам бухгалтерской отчетности.
К событиям и фактам, которые необходимо отражать в бухгалтерском учете заключительными оборотами в декабре и промежуточной бухгалтерской отчетности, относятся следующие.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70
