a) ценные бумаги, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях;
b) отраженные в бухгалтерском балансе ценные бумаги принадлежат организации на правах собственности, получены в результате осуществления договоров, соответствующих требованиям права, и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг;
c) все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов;
d) все операции по ценным бумагам вытекают из условий отношений, которые не противоречат действующему законодательству;
e) операции с ценными бумагами санкци- онированы уполномоченными лицами в установленном порядке.
Принцип оценка означает, что ценные бумаги должны быть оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных документов. При проверке соблюдения данного принципа направления аудита включают в себя:
a) денежная оценка ценных бумаг в иностранной валюте должна быть проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства;
b) в зависимости от способа приобретения ценных бумаг их фактическая стоимость должна быть сформирована согласно требованиям нормативных документов;
c) стоимость ценных бумаг для включения в бухгалтерскую отчетность должна быть рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (с учетом снижения рыночной стоимости);
d) выручка от продажи ценных бумаг должна быть отражена в бухгалтерском учете в оценке, содержащейся в первичных документах.
Принцип точность означает, что затраты по ценным бумагам должны быть учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, и данные бухгалтерской отчетности должны соответствовать записям в регистрах синтетического учета. При проверке соблюдения данного принципа направления аудита включают в себя:
a) проверка соблюдения арифметической точности показателей в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета и при переносе данных в бухгалтерскую отчетность;
b) проверка использования курсов иностранной валюты, соответствующие курсам НБА АР на дату совершения операций при определении манатной оценки ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте;
c) в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных.
Принцип ограничение учетного периода означает, что все операции по принятию к учету и выбытию ценных бумаг учтены в соответствующем учетном периоде.
Принцип представление и раскрытие означает, что все ценные бумаги должны быть правильно классифицированы и раскрыты в бухгалтерской отчетности. При проверке соблюдения данного принципа направления аудита должны быть выявлено:
a) что ценные бумаги правильно классифицированы в зависимости от вида и сроков погашения;
b) что доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением ценных бумаг, должны быть правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках;
c) что информация о ценных бумагах должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Получение достаточных доказательств по проверяемым вопросам позволяет аудитору дать независимую оценку указанным фактам и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета.
Глава II. Методика учета ценных бумаг и направления ее совершенствования.
2.5 Учет долгосрочных эмиссионных ценных бумаг.
К долгосрочным эмиссионным ценным бумагам относятся акции и облигации. Акция , как упоменулась в первой главе — эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, оставшегося после его ликвидации.
Учет акции у эмитента ведется по следющим направлениям:
1) уставного капитала акционерного общества в момент регистрации общества
2) оплаты уставного капитала акционерами
3) уменьшения и увеличения уставного капитала путем распространения акций среди существующих акционеров и внешних инвесторов
4) операций с долевыми активами.
При учете операций с ценными бумагами необходимо выделять:
а) эмиссионный доход
б) выкуп собственных акций с целью их перепродажи
в) покупку чужих акций
г) перепродажу чужих акций
д) выплату дивидендов акционерам
е) получение дивидендов по финансовым вложениям.
Эмиссионный доход образуется у эмитента ценных бумаг как разница между ценой продажи и номинальной ценой акции.
Эмиссионный доход учитывается на счете 86 “Резервный капитал”, субсчет 87-2 “Эмиссионный доход”. Средства с этого субсчета используются на покрытие разницы между номинальной стоимостью и ценой продажи собственных акций, если акции реализуются по цене ниже номинала, а также для списания разницы цены выкупа и номинальной цены при уменьшении уставного капитала. При недостаточности накопленного эмиссионного дохода разница в ценах относится на уменьшение прибыли АО по дебету счета 81 “Использование прибыли”.
Акционерное общество решило выкупить свои акции , с целью этого на рынке ценных бумаг приобрело свои акции на сумму 4 млн. манат. Номинальная цена цена этих акций составила 3,5 млн. манат.(таб. № 1)
Ведения учета выкупа собственных акций Таблица № 1
№ опе-
рации
Содержание
операции
Сумма, млн.ман.
Номера корреспонди -
рующих счетов
дебет
кредит
1
Выкуп акций
4
56«Денежные документы»
51 «Расчетный счет»
2
Аннулир - ние акций
3,5
85 «Уставный капитал»
3
Списание разницы между ценой выкупа и номинальной ценой акции
0,5
86 «Резервный капитал
81(Использование прибыли)»
Акционерное общество реализовало свои акции инвестору за 3,5 млн.ман. при номинале 3 млн.ман.(таб.№ 2)
Учет эмиссионного дохода Акционерного обшества Таблица № 2
Операции
Учет номинальной стоимости реализо -
ванных акций
75 «Расчеты с учредителям
Учет эмиссионного дохода (3,5-3= 0,5)
87 «Добавочный капитал» субсчет «Эмиссионный доход»
Акционерное общество выкупило собственные акции номиналом 10 млн.руб. по цене 12 млн.ман, а затем перепродало их юридическому лицу за 15 млн.ман.( таб. № 3)
Учет выкупа собственных акций с целью их перепродажи. Таблица № 3
Выкуп у акционеров собственных акций
12
56 «Денежные документы»
Продажа выкупленных акций
Отражение прибыли от спекуляции
(15 - 12 = 3)
80 «Прибыли и убытки»
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16