Для разных видов финансовых вложений (предоставленных займов, если предприятие не относит их к торговым вложениям; финансовых вложений, удерживаемых до погашения; финансовых вложений, справедливую стоимость которых невозможно достоверно определить; прочих финансовых вложений) международными стандартами предусмотрен соответствующий вид и методы оценки (по справедливой стоимости (рыночной, на основе дисконтирования), по амортизированной стоимости). Такой подход позволяет отразить наиболее справедливую стоимость активов в балансе. Для не рыночных ценных бумаг местными стандартами вообще не предусмотрена переоценка.
В настоящее время активно идет процесс глобализации финансовых рынков. В рамках этого процесса вводится в обращение евро, развивается рынок американских депозитарных расписок (АДР), строятся планы восьми крупнейших европейских бирж образовать единый европейский рынок торговли наиболее ликвидными акциями. В связи с таким развитием международных финансовых отношений инвесторы на международных рынках предъявляют повышенные требования к раскрытию информации, к прозрачности и детальности финансовых отчетов компаний. Национальные стандарты ведения учета и оставления отчетности довольно сильно различаются. Предприятие, прибыльное по стандартам одной страны, может оказаться убыточным по стандартам другой страны. Поэтому идет разработка и внедрение международных стандартов оценки, бухгалтерского учета и аудиторской деятельности. Основная цель внедрения международных стандартов -обеспечение участников рынка сопоставимой информацией друг о друге. Переход Азербайджана к рыночной экономике и участие на международных рынках также требуют реформирования бухгалтерского учета. Международный капитал, направляемый в ценные бумаги ведущих местных предприятий пока крайне мал. Причин много, но одной из главных является плохая информационная прозрачность местного фондового рынка. В то время как для участия на рынке капитала, как на мировом так и на внутреннем, бухгалтерский учет должен отражать деятельность компании так, чтобы пользователи финансовой отечности могли оценивать активы и обязательства, динамику акционерной стоимости, считать реальные денежные потоки, анализировать управленческие решения. Процесс реформирования бухгалтерского учета в Азербайждане уже идет не первый год. Местный бухгалтерский учет, до последнего времени был нацелен на удовлетворение интересов налоговых органов, а не инвесторов.
Читая финансовую отчетность местной компании сегодня, невозможно дать объективную оценку ее финансового состояния и развития. Необходимость продолжения реформ очевидна. Уже 2002 году началась разработка стандартов (положений) по бухгалтерскому учету – аналогов западных стандартов. За основу новых стандартов решено принять международные стандарты.
В настоящее бухгалтерский учет еще достаточно сильно ориентирован на цели налогового учета. В налоговом законодательстве существуют ссылки на данные бухгалтерского учета. Поэтому бухгалтеры часто сознательно искажают данные бухгалтерского учета для уменьшения налогооблагаемой базы и не заинтересованы в достоверном отражении данных. Кроме того отсутствует система принудительного исполнения законодательства по бухгалтерскому учету. Единственным контролирующим органом является налоговая инспекция. Аудиторская деятельность пока не справляется с задачей обеспечения верного ведения бухгалтерского учета на всех предприятиях. Переход на международные стандарты в разных странах осуществляются по разному.
Проблем очень много и на рынке ценных бумаг и в регулировании бухгалтерского учета, но надо стремиться к соответствию международным требованиям.
В связи с этим, можно считать, что возможными направлениями совершенствования учета ценных бумаг является:
Первое, делить капитальное финансовые вложения, учитываемые на 08 «Капитальное вложения» счете на 1)торговые ценные бумаги; 2)ценные бумаги, удерживаемые до погашения 3)ценные бумаги в наличие для продажи. Это позволит местному и иностранному инвестору увидеть и оценить содержание портфеля компании, предоставляющей отчетность.
Второе, в учете ценных бумаг является первоначальная и последующая оценка. В международных стандартах после долгих дискуссий зафиксировали революционно новый подход к оценке финансовых вложений по справедливой стоимости. Это позволит получать наиболее достоверную информацию о финансовых вложениях и связанных с ними финансовых результатах компании. Местными компаниями в отчетности раз в год котирующиеся на рынке ценные бумаги отражаются по наименьшей стоимости - себестоимости или рыночной стоимости. Не котирующиеся на рынке ценные бумаги отражаются по стоимости фактического приобретения, со временем их стоимость становится искаженной и теряет полезность для читателя финансовой отчетности. В рамках процесса конвергенции с международными стандартами необходимо также ввести в местное законодательство положение об оценке ценных бумаг по справедливой стоимости. В финансовой отчетности необходимо более подробное отражение информации о финансовых вложениях, иначе информация, представленная в отчетности, теряет свою полезность. Так в балансе и в отчете о прибылях и убытках необходимо показывать финансовые вложения в разрезе по категориям в соответствии с МСФО. К финансовым отчетам должны прилагаться пояснения: о наличие в составе финансовых вложений необычных вложений, оцениваемых особенным образом, о переводах финансовых вложений из одной категории в другую, об обременении ценных бумаг.
Третье, решение одной из проблем, связанных с учетом ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг. Они проводят сделки с акциями с указанием цен в валюте, а платеж по которым происходит в манатах по курсу на момент оплаты (при сделках в торговых системах). Типичным условием сделки купли-продажи акций является предварительная поставка. При предварительной поставке продавец сначала предъявляет покупателю уведомление об операции по лицевому счету в реестре акционеров (депозитарии). Покупатель, убедившись, что акции переведены на его имя, оплачивает их. Покупатель должен оприходовать акции в день, когда он получил подтверждение своих прав на акции, и в этот же день отразить обязательства по их оплате (задолженность в манатах по курсу на этот день). Продавец, в свою очередь, обязан отразить выручку по курсу на день перехода прав на акции, а деньги им будут получены позже. В результате у него в учете может возникнуть курсовая разница между суммой задолженности за акции на день ее возникновения и суммой фактического платежа. Положения по БУ должны регламентировать порядок учета курсовых разниц в торговле ценными бумагами. Поэтому в данном случае надо руководствоваться общими принципами учета, действующими для всех организаций. Курсовые разницы отражались на счете «Прибыли и убытки» как вне реализационные доходы и расходы.
Итак, если решить проблемы как минимум в этих направлениях, можно достичь хотя бы первоначальных позиций для дальнейшего, более интенсивного совершенствования и приведения в соответствие с международными стандартами учет операций с ценными бумагами.
Глава III. Современное состояние и проблема совершен- ствования аудиторских проверок операций с ценными бумагами.
3.4 Основные элементы методики аудиторской проверки операций с ценными бумагами .
В данном параграфе давайте рассмотрим основные направления аудиторской проверки операций с ценными бумагами.
Операции с ценными бумагами постепенно становятся одним из основных направлений деятельности организаций. Вот почему так важен их тщательный аудит. Однако именно при операциях с ценными бумагами возникают риски, связанные с принятием ошибочных управленческих решений, незаконными манипуляциями с ценными бумагами, непредвиденными экономическими последствиями. Операции с ценными бумагами находят свое отражение в балансе организации и во вне балансовом учете.
Целью аудиторской проверки операций с ценными бумагами является подтверждение:
- достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности по торговым, инвестиционным и депозитарным операциям банка с ценными бумагами и резервам под возможное обесценение ценных бумаг;
- соответствия совершенных торговых, инвестиционных и депозитарных операций с ценными бумагами и операций по формированию и использованию резерва под возможное обесценение ценных бумаг действующему законодательству и нормативным актам.
Эти цели определяют постановку задач перед аудиторской проверкой операций с ценными бумагами. К ним можно отнести анализ торгового, инвестиционного портфелей ценных бумаг и портфеля участия по результатам аудиторской проверки организации, в том числе:
· определение правильности и достаточности сформированного резерва под возможное обесценение ценных бумаг;
· анализ политики, проводимой организацией, по операциям с ценными бумагами, с точки зрения выявления ситуации, угрожающей интересам кредиторов, дилеров и брокеров и клиентов кредитной организации;
· проверка соответствия осуществляемых организацией операций с ценными бумагами действующему законодательству и нормативным актам, а также политике самой организации;
· подтверждение достоверности отражения операций с ценными бумагами в бухгалтерском учете по балансовым и внебалансовым счетам, анализ постановки, восстановления и ведения бухгалтерского учета;
· анализ влияния операций с ценными бумагами на финансовое состояние организации;
· консультирование по вопросам законодательства по ценным бумагам; обучение сотрудников банка правильному осуществлению операций с ценными бумагами.
Кроме перечисленных общих задач можно выделить частные задачи, стоящие перед аудитом отдельных видов ценных бумаг.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16
