В документах, на основании которых объекты финансовых вложений принимают к учету, должна быть указана цель приобретения и срок, в течение которого предполагается использовать этот объект.

Общие правила оценки финансовых вложений установлены в Законе "О бух­галтерском учете". По­ложения по ведению бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности в Азербайджане

При приобретении ценных бумаг по договору купли-продажи финансовые вложения принимают к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.

При проверке аудитор руководствуется положе­ниями. Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами. Фактические затраты на приобретение ценных бумаг включают: суммы, уплачиваемые по договору продавцу; сум­мы, уплачиваемые специализированным организа­циями или иным лицам за информационные и консультационные услуга, связанные с приобрете­нием ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы на уплату процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бух­галтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Фактические затраты, формирующие учетную стоимость ценных бумаг, отражают по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Вло­же­ния в ценные бумаги". Аудитор проверяет состав затрат, связанных с при­обретением ценных бумаг, право­мерность включения этих затрат в стои­мость фи­нансовых вложений, документальное подтвержде­ние этих затрат.

Оценка принятых к учету финансовых вложе­ний, как правило, не меняется. Исключение составляют долговые ценные бумаги. Согласно Положения по ведению бухгалтерского учета и бух­галтерской отчетности по долговым ценным бумагам разрешается разницу между фактическими затратами на приобретение и номинальной стоимо­стью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты. В этом случае аудитор проверяет правильность произведенных расчетов и достоверность оценки долговых ценных бумаг на отчетную дату.

При получении ценных бумаг по договору да­рения (безвозмездно) их оценивают по рыночным ценам на дату приобретения.

Если финансовые вложения осуществляют в иностранной валюте, необходимо проверить эти операции на соответствие нормативным актам ва­лютного регулирования.

Аудитор проверяет, не переоценивают ли ден­ные бумаги со сроком погашения более одного года, так как переоценка и отражение курсовой раз­ницы производятся только по ценным бумагам, учитываемым в составе краткосрочных финансовых вложений, а также по денежным средствам на де­позитах, размещаемых организацией в установленном порядке.

Вклады в уставный капитал других организа­ций оценивают по стоимости, определенной в уч­редительном договоре. При передаче в счет вклада имущества организации необходимо проверить правильность отражения в учете разницы между до­говорной стоимостью финансовых вложений и сто­имостью переданного имущества.

Для подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета аудитор проверяет правиль­ность проведения инвентаризации финансовых вложений. В ходе проверки он устанавливает:

·        установлены ли сроки проведения инвентари­зации финансовых вложе-

ний в приказе об учетной политике, и соблюдаются ли эти сроки;

·     правильность оформления инвентаризацион­ных документов (исполь­зует ли организация унифицированные формы инвентаризационных опи­сей, обеспечены ли полнота и точность внесения в описи данных о фактическом наличии ценных бу­маг при хранении их в кассе организации и т. д.).

Если ценные бумаги хранят в организации, их инвентаризация проводится одновременно с инвен­таризацией денежных средств. При хранении цен­ных бумаг в специальных организациях (банках, де­позитариях, специализированных хранилищах) ин­вентаризация заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтер­ского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

В инвентаризационных описях должны быть указаны эмитенты, назва­ние ценной бумаги, серия, номер, номинальная и фактическая стоимость, сро­ки погашения и общая сумма.

Особенностью инвентаризации финансовых вложений является проверка не только фактическо­го наличия ценных бумаг, но и правильности оцен­ки ценных бумаг, т. е. фактических затрат, форми­рующих их стоимость, по которой они приняты к учету.

Материалы инвентаризации аудитор использует при проверке свое­времен­ности и полноты отраже­ния в бухгалтерском учете доходов, полученных по ценным бумагам.

Проверка соответствия показателей бухгалтер­ской отчетности данным синтетического и аналитиче­ского учета осуществляется путем сопоставления данных бухгалтерского баланса по строкам "Долго­срочные финансовые вло­же­ния" и "Крат­косрочные финансовые вложения" и са­льдо по счетам Глав­ной книги: 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 58 "Крат­косроч­ные финансо­вые вложения ", 82-2 "Резервы под обесценение ценных бумаг".

         Информация о наличии и движении в течение отчетного периода отдель­ных видов финансовых вложений приводится в пояснении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). Показатели о наличии на на­чало и конец отчетного периода отдельных видов финансовых вложений сверяют с данными синте­тического и аналитического учета по счетам 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Кратко­срочные финансовые вложения".

Процедуру сверки показателей бухгалтерской отчетности и регистров син­тетического и аналити­ческого учета аудитор оформляет рабочими документами.

Для проверки использу­ют регистры синтетического учета по счетам 08 "Капитальные вложения", субсчет "Вложения в ценные бумаги", 06 "Дол­го­срочные финансовые вло­жения", 58 "Краткосрочные финан­со­вые вложения", 48 "Реализация прочих активов". При этом аудитор дол­жен убедиться, что организация соблюдает тре­бования методологии учета и отражает фактические затраты, формирующие сумму финансовых вложе­ний, на счете 08 "Капитальные вложения", субсчет "Вложения в ценные бумаги".

После получения документов подтверждающих переход права собственности на приобретенные ценные бумаги, на сумму фактических затрат дебе­туют счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" или 58 "Краткосрочные финансовые вложения" и кредитуют счет 08 "Капитальные вложения", субс­чет "Вложения в ценные бумаги".

Аудитор должен проверять, не принимаются ли в качестве дополнительных затрат, увеличивающих стоимость финансовых вложений, затраты, произведенные организацией после принятия ценных бу­маг к учету.

Например, в ходе аудиторской проверки было выявлено, что для приобретения ценных бумаг был взят кредит. Право собственности на ценные бума­ги перешло в июне, и тогда была сделана запись по дебету счета 58 "Краткосрочные финансовые вло­жения " и кредиту 08 "Капитальные вложения " субс­чет "Вложения в ценные бумаги". В июле и августе организация отразила проценты за пользование кредитом:

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения", субсчет "Вложения в ценные бумаги",

К-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков";

Д-т сч. 58 "Краткосрочные финансовые вложения",        

К-т сч. 08 "Капитальные вложения", субсчет "Вложения в ценные бумаги".

Аудитор указал на допущенную ошибку. В ра­бочих документах он сделает такие записи:

При проверке формирования затрат по финан­совым вложениям нужно выяснить, как отражается НДС по услугам, связанным с приобретением цен­ных бумаг.

Услуги, облагаемые НДС, отражаются на счете 08 "Капитальные вложения", субсчет «Вложения в ценные бумаги»,  а затем на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения» с НДС, если они оплачены до перехода прав на ценные бумаги и принятии их к учету. Однако если услуги, облагаемые НДС, на момент перехода прав на ценные бумаги не оплачены, то НДС не может быть отнесен на счета финансовых вложений, а уплачивается за счет собственных источников.

Необходимо проверить также, какими активами оплачивалось приобретение ценных бумаг: денежные средствами или путем передачи имущества. В последнем случае инвестор должен учесть эти операции с использованием счетов 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 Реализация прочих активов».

 При проверке необходимо учесть особенности учета и налогообложения получения юридическим лицом-акционером дополнительных акций (увеличения номинала первоначальных акций) при увеличении уставного капитала за счет средств от переоценки основных средств, произведенной на основании постановлений правительства. У юридического лица эти операции учитывают по дебету счета 08 «капитальные вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки», а затем по дебету  счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения»  и кредиту счете 08 "Капитальные вложения", субсчет «Вложения в ценные бумаги».

При выбытии ценных бумаг аудитор проверяет использование организацией для отражения этих операций счета 48 "Реализация прочих активов" и правильность определения финансового результата по данным операциям.

Операции, связанные с обращением ценных бумаг, не облагаются НДС. Затраты организации,  связанные  с  реализацией  и  прочим  выбытием  ценных

бумаг, относятся в дебет счета 48 "Реализация прочих акти­вов" с учетом НДС.

Аналитический учет по счетам 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финан­совые вложения" ведется по видам финансовых вло­жений и объектам. Аудитор по рабочему плану счетов знакомится с перечнем счетов и субсчетов, ис­пользуемых организацией для учета финансовых вложений, оценивает, насколько построение анали­тического учета обеспечивает получение информа­ции о финансовых вложениях по предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщи­кам, о вложениях в объекты на территории страны и за рубежом.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16