Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» (на сумму расходов, причитающихся к получению от поставщиков в возмещение потерь от простоев по внешним причинам);
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на сумму расходов, понесенных предприятиями в результате временной остановки производства) и др.;
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Общехозяйственные расходы можно списывать с кредита счета 26 в дебет счета 90 «Продажи».
В составе общехозяйственных и общепроизводственных расходов многие виды затрат ограничены утвержденными в установленном порядке лимитами, нормами и нормативами для целей налогообложения, контроля затрат и других целей (командировочные, представительские расходы, расходы на подготовку я переподготовку кадров и др.).
Позаказный метод— метод, используемый при изготовлении уникальной или выполняемой по специальному заказу продукции. При этом методе затраты на производственные материалы, оплату труда производственных рабочих и общепроизводственные (косвенные) расходы относят на каждый индивидуальный заказ или на партию продукции. При определении себестоимости изделия общие производственные затраты на каждый заказ делят на количество единиц продукции, изготовленных по данному заказу.
Особенности данного метода:
• аккумулирование данных обо всех понесенных затратах и отнесение их на отдельные виды работ или партии готовой продукции;
• аккумулирование затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;
• ведение только одного счета «Незавершенное производство». (В западном учете вся информация о накапливании производственных затрат отражается на этом счете.) Данный счет расшифровывается ведением отдельных карточек учета затрат по каждому заказу, находящемуся в производстве.
Согласно позаказному методу проводится ряд операций, связанных с фактическими расходами на материалы, оплату труда и общепроизводственными расходами. Рассмотрим сущность и порядок этих записей в бухгалтерских регистрах на примере производственной компании.
Материалы
Для учета материалов, как основных, так и вспомогательных, компания использует активный счет «Материалы». По дебету счета отражается покупка и поступление материалов на склад, по кредиту — отпуск материалов в производство.
Компания приобрела основных материалов на сумму 45 600 ДЕ, а вспомогательных — на 4100 ДЕ. Материалы по себестоимости приобретения оприходованы на счет «Материалы»:
«Материалы» 45 600
«Счета к оплате» (или «Касса») 45600
«Материалы» 4100
«Счета к оплате» (или «Касса») 4100
По предъявлении требования на отпуск материалов со склада были отпущены основные материалы на 94 000 ДЕ и вспомогательные материалы на 4800 ДЕ. Стоимость отпущенных основных материалов относят на счет «Незавершенное производство» и одновременно записывают на карточках заказов 16F — 51 900 ДЕ и 23Н — 42 100 ДЕ. Стоимость вспомогательных материалов списывают на счет «Общепроизводственные расходы»:
«Незавершенное производство» 94 000
«Общепроизводственные расходы» 4 800
«Материалы» 98 800
Затраты на оплату труда
Начисление заработной платы производственным рабочим и административно-управленческому персоналу отражается тремя проводками. Сначала записывают общую задолженность компании по заработной плате и налогам на нее:
«Заработная плата» 120000
«Задолженность по налогу» 6 360
«Задолженность по подоходному налогу» 16 000
«Задолженность по заработной плате» 97 640
Причитающиеся суммы заработной платы выплачены чеками:
«Касса» 97 640
Прямые расходы на заработную плату производственных рабочих списывают на счет «Незавершенное производство». Общую сумму затрат на заработную плату управленческого персонала цехов/участков и других подразделений (косвенные расходы) списывают на счет «Общепроизводственные расходы».
«Незавершенное производство» 82000
«Общепроизводственные расходы» 38000
«Фонд заработной платы» 120 000
Одновременно расходы на оплату труда регистрируют на карточках заказов 16F — 66 000 ДЕ и 23Н — 16 000 ДЕ.
Общепроизводственные расходы
Предположим, что общепроизводственные расходы в рассматриваемой компании за отчетный период были следующие: плата за электроэнергию—9100 ДЕ; содержание и ремонт оборудования—8400 ДЕ; страхование — 7300 ДЕ; налог на имущество —1600 ДЕ. Все расходы оплачены:
«Общепроизводственные расходы» 26 400
«Счета к оплате» (или «Касса») 26 400
Общепроизводственные расходы списывают при помощи нормативного коэффициента, о расчете которого говорилось выше. В нашем примере общепроизводственные расходы списывают на производство в размере 85% прямых расходов на оплату труда производственных рабочих (0,85.82 000 ДЕ):
«Незавершенное производство» 69 700
«Списанные общепроизводственные расходы» 69 700
Одновременно списание общепроизводственных расходов отражают на карточках заказов 16F - 56 100 ДЕ (0,85 • 66 000 ДЕ) и 23Н — 13600ДЕ (0.85.16000ДЕ).
Учет готовой продукции
Законченная продукция поступает на склад готовой продукции. что отражается по дебету счета «Готовая продукция». После выполнения заказа карточку заказа изымают, ее данные переносят на счет «Готовая продукция». Например, заказ 16F был закончен, его стоимость 194 000 ДЕ:
«Готовая продукция» 194 000
«Незавершенное производство»- 194 000
Учет реализованной продукции
Компания отгрузила покупателю 10 изделий заказа 16F. Себестоимость их производства —176 364 ДЕ, выручка от реализации составила 260 000 ДЕ:
«Счета к получению» 260 000 (или «Касса»)
«Реализация» 260 000
«Себестоимость реализованной продукции» 176364
« Готовая продукция» 176 364
Корректировка не полностью или излишне списанных общепроизводственных расходов
В конце отчетного периода определяют конечное сальдо по счетам «Общепроизводственные расходы» и «Списанные общепроизводственные расходы». Эти счета закрывают («Общепроизводственные расходы»—по фактическим суммам, «Списанные общепроизводственные расходы» — по расчетным данным в соответствии с нормативным коэффициентом).
В нашем случае разность в 500 ДЕ (69 700 ДЕ - 69 200 ДЕ) — это излишне списанные общепроизводственные расходы, их относят на кредит счета «Себестоимость реализованной продукции». Если бы общепроизводственные расходы были списаны не полностью (остаток на счете «Списанные общепроизводственные расходы» был бы меньше остатка на счете «Общепроизводственные расходы»), то разность следовало бы записать по дебету счета «Себестоимость реализованной продукции».
«Себестоимость реализованной продукции» 500
«Общепроизводственные расходы» 69 200
Если разность в 500 ДЕ существенна для данной компании, то ее можно распределить между счетами: «Незавершенное производство», «Готовая продукция», «Себестоимость реализованной продукции» пропорционально остаткам на счетах на конец периода (остаток по счету до проведения корректировок). В этом случае проводка выглядела бы следующим образом:
«Незавершенное производство» 135
« Готовая продукция » 33
«Себестоимость реализованной продукции» 332
Определение себестоимости единицы продукции при позаказном методе—довольно простая процедура. Когда заказ выполнен, все затраты суммируют. В данном примере на заказ 16F было затрачено 194 000 ДЕ. Он состоит из 11 изделий, поэтому себестоимость единицы произведенной продукции равна 17 636,36 ДЕ (194 000 ДЕ: 11). Корректировка, связанная с распределением общепроизводственных расходов, уменьшает себестоимость единицы реализованной продукции на 45,45 ДЕ, и таким образом себестоимость единицы реализованной продукции составляет 17590,91 ДЕ.
Основные нормативные документы:
1. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы оргавизации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.ЭДг. № ЗЗн. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07,99 г. № 43н.
2. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.
3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.
4. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 15.06.2000 г. № 62.
Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому, счету могут быть открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91 -9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68
