Особое внимание аудитор должен уделить правильности списания и оприходования в бухгалтерском учете на счете 10 « Материалы» деталей, узлов агрегатов разобранного и демонтированного оборудования, годных для ремонта других машин, а так же другие материалы, полученные от ликвидации объектов основных средств. При этом следует помнить, что детали, узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, учитываются и сдаются в государственный фонд.

3.2. Особенности аудита оценки основных средств в бухгалтерском учете

         Проверка правильности оценки инвентарных объектов основных средств занимает в аудиторской проверке особое место, так как от этого в конечном итоге зависит:

·        достоверность отражения финансовых результатов;

·        правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество (так как стоимость основных средств является источником начисления налога на имущество);

·        достоверность составления бухгалтерской отчетности по основным средствам;

·        достоверность оценки имущественного состояния организации.

На основании первичных бухгалтерских документов по инвентарному объекту основных средств аудитору необходимо проверить правильность их оценки.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и от­четности в Российской Федерации основные средства отража­ются в учете по первоначальной стоимости. Определяется она по объектам:

•           изготовленным на самом предприятии, а также приобре­тенным за плату у других предприятий и лиц исходя из
фактических затрат по возведению или приобретению этих
объектов, включая расходы на доставку, монтаж, установ­ку. Она выявляется в момент ввода объекта в эксплуатацию
и остается неизменной в течение всего срока нахождения
основных средств на предприятии, за исключением случаев
достройки и дооборудования объектов в порядке долго­
срочных инвестиций, реконструкции и частичной ликвида­ции объектов (порядок учета определен в ПБУ);

•           внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный ка­питал по договоренности сторон;

•           полученным от других предприятий и лиц безвозмездно,
а также в качестве субсидий правительственного органа —
экспертным путем или по данным документов приемки-
передачи.

Основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретен­ные за плату, принимаются на учет по покупной стоимости с до­бавлением расходов по доставке и установке, а также сумм изно­са по этим объектам, указанных в документах на куплю-продажу.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных услови­ях. Для устранения этого отклонения периодически, по усмотре­нию организации, производится переоценка основных средств и определяется их восстановительная стоимость, т.е. стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях мес­та и времени.

Если основные средства приобретены с рассрочкой платежа или в кредит, то в первоначальную стоимость включается и сум­ма процентов, уплачиваемых поставщику или банку. В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных по импор­ту, входят уплачиваемые предприятием таможенные сборы за оформление груза.

В случаях, предусмотренных законодательством, в первона­чальную стоимость объектов основных средств включают налог на добавленную стоимость.

При аудите оценки основных средств аудитору необходимо особое внимание обратить на наличие на предприятии:

·        комиссии по приемке объектов основных средств и оформ­лению соответствующих результатов;

·        хозяйственных (коммерческих) договоров на поступление
объектов основных средств с указанием стоимости объекта;

·        протоколов о согласовании договорной цены, как неотъем­лемой части соответствующих договоров, позволяющих пе­редавать право собственности на объект основных средств;

·        соответствие первоначальной стоимости объектов основ­ных средств в актах приемки-передачи основных средств стоимости, указанной в соответствующих договорах;

·        правильность и целесообразность произведенной переоцен­ки основных средств;

·        правильность отражения первоначальной стоимости после
достройки и дооборудования объектов, модернизации и ре­конструкции или частичной ликвидации объектов;

·        наличие раздельного учета затрат, формирующих инвен­
тарную стоимость основных средств и увеличивающих та­ковую в случае осуществления капитального ремонта.

Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, списываются со счета 08 «Капитальные вложения» на счет ис­точников финансирования по мере полного производства соот­ветствующих работ или совершения операций.

Аудитор должен помнить, что к затратам, не увеличивающим стоимость основных средств, относятся:

·        затраты,   предусмотренные  в  сводных  сметных  расчетах
стоимости строительства;

·        затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий;

·        расходы   перспективного  характера:   геолого-разведочные,
изыскательские и другие, связанные со строительством объ­ектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем
в стоимость строительства объектов;

·        средства, передаваемые на строительство объектов в поряд­ке долевого участия, если построенные объекты будут приняты по вводу, их в эксплуатацию в собственность другими организациями;

·        расходы, связанные с возмещением стоимости строения
и посадок, сносимых при отводе земельных участков под
строительство;

·        затраты, не предусмотренные в сводных сметных расчетах
стоимости строительства;

·        затраты застройщика по объектам, не законченным строи­тельством, а также стоимость других материальных ценностей, переданных безвозмездно другим предприятиям;

·        убытки по основным средствам строительства, а также от
разрушений не законченных строительством зданий и сооружений, возникших от стихийных бедствий (в том числе
приведших к их ликвидации);

·        затраты на консервацию строительства;

·        расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекра­щенных строительством;

·        • расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пени и
неустоек за нарушения в финансово-хозяйственной дея­тельности, и другие затраты;

·        • правильность проведения переоценки основных средств и
отражения в учете ее результатов, а также правильность оп­ределения балансовой стоимости применительно к рыночным ценам на момент проведения переоценки.

3.3. Особенности аудита начисления амортизации основных средств

Амортизация по основным средствам начисляется по нормам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 01 января 2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Аудитору необходимо проверить:

1. Правильность применения норм амортизации к конкретным объектам основных средств.

Следует помнить, амортизация начисленная по установленным нормам, включается в издержки производства (себестоимость) предприятия. Аудитору необходимо знать, если предприятие сдает отдельные объекты основных средств в аренду, то начисленный по ним износ должен включаться в состав внереализационных расходов (Д 99 К 02), а полученную арендную плату следует относить к внереализационным доходам (Д76 К 51, 99 и т.п.).

2. Правильность начисления износа основных средств в течении нормативного срока службы (эксплуатации) объектов основных средств или срока, за который балансовая стоимость основных средств полностью включается в издержки производства, после сего начисление прекращается.

3. Правильность и целесообразность применения аудируемым предприятием ускоренного метода начисления износа активной части основных средств. При этом следует помнить, что годовая норма амортизационных отчислений  может быть увеличена не более чем в два раза. Исключение составляют машины, оборудование, транспортные средства сроком службы до 3 лет.

Предприятия могут применять этот метод в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска вычислительной техники, материалов новых прогрессивных видов, приборов, оборудования, расширение экспорта продукции в случаях, когда ими заменяют в массовом порядке заменяют изношенную и морально устаревшую технику новой, более производственной.

В тех случаях, когда производится аудит малых предприятий аудитор должен помнить, что таким предприятиям разрешено списывать дополнительно в виде амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости всех видов основных средств со сроком службы свыше трех лет, а так же проводить ускоренную амортизацию активной части производственных средств ( Федеральный закон РФ от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ»).

Если деятельность малого предприятия прекращается до одного года с момента ввода в действие, то сумма дополнительного начисленного износа подлежит восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия (дебет сч. 02 «Амортизация основных средств» кредит сч. 99 «Прибыль и убытки»).

4. Проверить в приказе наличия руководителя «Учетная политика» отражения порядка начисления износа, в том числе возможности его ускоренного начисления.

Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используются строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению.

Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию., а по выбывшим – прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17