•   документ, которым оформляется решение об определении ры­ночной стоимости МПЗ (на основании которого будут запол­няться первичные учетные документы по поступлению МПЗ, в частности, Приходный ордер (форма № М-4), Акт о приемке товаров (форма № ТОРГ-1)).

Согласно пункту 10 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обяза­тельств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ак­тивов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, уста­навливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость МПЗ, получен­ных организацией по таким договорам, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогич­ные МПЗ.

Для обоснованного определения первоначальной стоимости ука­занных МПЗ организации следует иметь в наличии документы, под­тверждающие стоимость товаров, переданных в оплату приобрета­емых нематериальных активов, или документы, подтверждающие цену, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются ана­логичные МПЗ.

Второй вариант определения стоимости МПЗ применяется только в том случае, когда у организации в течение дли­тельного периода времени отсутствуют операции по продаже товаров, переданных в оплату приобретаемых МПЗ (например, в оплату пере­дается основное средство, соответственно, у организации в принципе отсутствуют операции по продаже таких товаров), либо, когда условия обычно заключаемых сделок по продаже рассматриваемых товаров су­щественно отличаются от условий сделки по приобретению нематери­ального актива.

Таким образом, при закреплении в учетной политике порядка оцен­ки МПЗ, приобретенных по договорам, предусматривающим исполне­ние обязательств неденежными средствами, мы рекомендуем устано­вить:

•   порядок расчета стоимости указанных товаров (исходя из сред­ней стоимости товаров за определенный период; стоимости то­варов, зафиксированной в прайс-листе на дату передачи това­ров, и т. п.);

•   документ, которым данный расчет оформляется (на основании которых будут заполняться соответствующие первичные учетные документы), и лицо (службу организации), ответственное за со­ставление расчета;

•   форму заключения о невозможности установления стоимости то­варов, переданных или подлежащих передаче в счет оплаты МПЗ, и лицо (службу организации), ответственное за составление данного заключения и представление его в бухгалтерию организации;

•   порядок определения цены, по которой в сравнимых обстоятель­ствах приобретаются МПЗ, аналогичные приобретаемым орга­низацией;

•   лицо (службу организации), являющееся ответственным за пре­доставление в бухгалтерию организации сведений, на основании которых производится оценка;

•   документ, которым оформляется решение об определении цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются МПЗ, аналогичные приобретаемым организацией.

3.5. Учет расходов, связанных с производством и реализацией продукции

В соответствии с пунктом 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 года № 33н, для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Себестоимость товаров (работ, услуг) формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

В целях определения порядка формирования себестоимости проданной продукции (работ, услуг) допустимо руководствоваться основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденными Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20 июля 1970 года, а также иными отраслевыми рекомендациями, действовавшими до 2002 года. Применение данных актов для целей формирования себестоимости продукции (работ, услуг) справедливо, так как они в наибольшей степени учитывают отраслевые особенности учета затрат.

В связи с отсутствием в настоящий момент специальных нормативных актов, определяющих порядок формирования себестоимости, в учетной политике следует закрепить:

•   метод учета затрат;

•   объекты учета затрат;

•   группировку расходов;

•   порядок учета отдельных расходов исходя из особенностей про­цесса производства (в случае их наличия).

Способ оценки незавершенного производства. В соответствии с пунктом 64 Положения по ведению бухгал­терского учета незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

•   по фактической производственной себестоимости;

•   по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

•   по прямым статьям затрат;

•   по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное произ­водство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произве­денным затратам.

Таким образом, организации, осуществляющей массовое или се­рийное производство, следует закрепить в учетной политике один из указанных выше способов оценки незавершенного производства.

Учет расходов будущих периодов. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бух­галтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равно­мерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета).

В целях унификации учета расходов возможно установить единый перечень затрат, подлежащих отнесению в состав расходов будущих периодов. В данный перечень следует включить наиболее распространен­ные (типичные для организации) расходы, которые могут быть отнесе­ны к нескольким отчетным периодам.

Кроме того, следует установить порядок признания расходов будущих периодов в себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг). Данный порядок может быть единым для всех категорий расходов, а может и отличаться в зависимости от категории расходов.

Таким образом, при утверждении учетной политики организации следует закрепить методы:

·          определения срока, к которому относятся расходы будущих пе­риодов;

·          списания расходов будущих периодов.

Порядок признания управленческих расходов. Пунктом 9 ПБУ 10/99 предусмотрены два варианта признания управленческих (общехозяйственных) расходов.

Согласно первому варианту расходы, учтенные на счете 26 «Обще­хозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказы­вали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Согласно второму варианту указанные расходы в качестве условно-постоянных списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Следовательно, при утверждении учетной политики организации следует закрепить способ признания управленческих расходов в себе­стоимости продаж:

•   в периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности;

•   путем распределения по объектам учета затрат.

            Наиболее рациональным является примене­ние второго метода, который позволяет признавать общехозяйственные расходы в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг в периоде их признания без распределения данных расходов на остатки незавершенного производства, готовой продукции и товаров отгруженных. Кроме того, применение данного варианта снижает трудоемкость учетного процесса.

            Порядок признания коммерческих расходов. Пунктом 9 ПБУ 10/99, а также Планом счетов и Инструк­цией по применению Плана счетов установлена возможность пол­ного или частичного списания расходов на продажу в дебет счета 90 «Продажи».

При частичном списании подлежат распределению:

•   в организациях, осуществляющих промышленную и иную про­изводственную деятельность, — расходы на упаковку и транс­портировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);

•   в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным то­варом и остатком товара на конец каждого месяца).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг), ежемесячно относятся на себестоимость проданной про­дукции (товаров, работ, услуг).

Таким образом, при закреплении в учетной политике положений, касающихся организации учета расходов на продажу, необходимо опре­делить следующие моменты:

•   перечень расходов, подлежащих учету в составе расходов на про­дажу;

•   порядок их признания в себестоимости реализованной продук­ций, товаров, работ, услуг (единовременно или частично);

•   порядок распределения расходов на продажу (при частичном списании).

            Наиболее рациональным является применение порядка, предусматривающего единовременное признание расходов на продажу в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг в периоде их признания без их распределения.

            3.6. Учет финансовых вложений

                        В соответствии с пунктом 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного прика­зом Минфина России от 10 декабря 2002 года №126н, первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, призна­ется сумма фактических затрат организации на их приобретение, за ис­ключением НДС и иных возмещаемых налогов.

При этом фактическими затратами на приобретение активов в ка­честве финансовых вложений признаются:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10