ДЕБЕТ 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,
КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
- Отражен перевод долгосрочных кредитных обязательств в краткосрочные.
Валютные операции, связанные с привлечением кредитов, совершаются только в безналичном порядке.
Полученная иностранная валюта сначала зачисляется на транзитный валютный счет в уполномоченном банке, а затем переводится на текущий валютный счет. Для этой цели также могут быть использованы валютные счета, открытые заемщиком за пределами Российской Федерации в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ.
Привлечение российской организацией валютных кредитов от банка-нерезидента сопровождается записями:
ДЕБЕТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет», «Валютные счета за рубежом»,
КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по срочным кредитам», 67 субсчет «Расчеты по срочным кредитам»
- Полученный кредит зачислен на валютный счет;
ДЕБЕТ 52 субсчет «Текущий валютный счет»,
КРЕДИТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет»,
- Полученный кредит переведен на текущий валютный счет.
Затраты, связанные с получением и использованием валютных кредитов, включают:
· Проценты, причитающиеся к уплате банкам по полученным от них кредитам;
· Отрицательные курсовые разницы, образующиеся в результате переоценки начисленных процентов;
· Отрицательные разницы между официальным курсом ЦБ РФ и курсом внутреннего валютного рынка, возникающие при покупке иностранной валюты для выполнения обязательств по кредитным договорам и сопутствующим им договорам;
· Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением валютных кредитов (расходы по договорам поручительства, банковской гарантии, страхования кредитных рисков, нотариальные издержки и др.).
В настоящее время российские организации имеют право осуществлять без ограничений следующие валютные операции, связанные с оплатой затрат по обслуживанию валютных кредитов:
· Уплата процентов за пользование кредитом;
· Платежи по договорам об обеспечении исполнения кредитных обязательств (договорам поручительства, банковской гарантии и др.);
· Платежи по договорам страхования кредитных рисков при условии, что срок их действия не превышает пяти лет.
Начисленные проценты принимаются к учету в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату их признания, а при его отсутствии – по курсу, согласованному сторонами сделки. Порядок пересчета задолженности по процентам аналогичен порядку, установленному в отношении основного долга.
Начисление и уплата процентов должны производиться в сроки, установленные договором. Если такие сроки не определены, то проценты начисляются и уплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы кредита.
Операции по начислению и уплате процентов за пользование валютными кредитами сопровождаются записями:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» и др.
КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам», 67 субсчет «Расчеты по процентам»
- Начислена задолженность банку по процентам за пользование кредитом;
ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по процентам», 67 субсчет «Расчеты по процентам»,
КРЕДИТ 52 субсчет «Текущий валютный счет», субсчет «Специальный транзитный валютный счет», субсчет «Валютные счета за рубежом»
- Уплачена задолженность банку по процентам за пользование кредитом.
Остальные затраты по обслуживанию валютных кредитов включаются в расходы того отчетного периода, в котором они были произведены.
Возврат валютных кредитов производится в сроки, установленные кредитным договором. Для проведения этой валютной операции могут использоваться текущие и специальные транзитные валютные счета организации в уполномоченных банках, а также валютные счета третьих лиц. В этом случае перевод иностранной валюты в пользу резидентов и нерезидентов осуществляется без ограничений.
Согласно п.3 ст.810 и п.2 ст.819 ГК РФ обязанности организации по возврату кредита считаются выполненными при зачислении иностранной валюты на банковский счет кредитора, если иное не предусмотрено договором.
В бухгалтерском учете погашение кредитных обязательств должно признаваться в момент списания возвращаемых денежных средств с банковского счета заемщика, что сопровождается следующими записями:
ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по срочным кредитам», 67 субсчет «Расчеты по срочным кредитам»,
- Возвращен банку кредит с валютного счета заемщика.
За просрочку исполнения денежного обязательства по кредитному договору организация обязана уплатить банку штраф в размере, предусмотренном договором. При этом к договору о предоставлении кредита в иностранной валюте не применяются нормы п.1 ст.395 ГК РФ о начислении процентов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Налоговый учёт процентов по кредитам.
В целях налогообложения прибыли расходы в виде процентов по долговому обязательству любого вида, вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного) согласно пп.2 п.1 ст.265 НК РФ, включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, с учетом особенностей, установленных ст.269 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ предельная величина процентов, признаваемых расходом, при оформлении долгового обязательства в рублях принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, по кредитам в иностранной валюте - на 15%.
Если процентная ставка по заемным средствам в рублях меньше ставки ЦБ РФ, умноженной на 1,1, то для целей налогообложения следует применять фактические ставки по соответствующим договорам.
В налоговом учете проценты по долговым обязательствам любого вида, вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного), признаются расходами. При этом расходом признается только та часть процентов, которая начислена за фактическое время пользования заемными средствами. Иначе говоря, случается, что организация просрочила установленную договором дату выплаты процентов. Через некоторое время она оплатила возникшую задолженность, но по условиям договора возникла задолженность за просрочку платежа. Оплата задолженности за просрочку платежа является расходом, не учитываемым в целях налогового учета.
Начисленные проценты по полученным кредитам включаются в состав расходов только при выполнении условий, установленных в статье 269 НК РФ.
Прежде чем признать проценты по кредитам расходами, организация должна убедиться, что их размер не отклоняется более чем на 20 процентов от среднего уровня процентов по кредитам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
Кредиты и займы называются выданными на сопоставимых условиях, если:
- они выданы в той же валюте;
- у них одни и те же сроки возврата;
- у них сопоставимые объемы;
- они аналогичны по обеспечению.
При выполнении всех указанных условий, организация имеет право отнести проценты по заемным средствам на расходы. А если фактические ставки ниже среднего уровня более чем на 20 процентов, то расходами, принимаемыми к вычету при налогообложении прибыли, признаются фактически начисленные проценты. Данное положение следует отразить в учетной политике организации.
Рассмотрим порядок расчета предельной величины процентов, признаваемых расходами для целей налогового учета на конкретном примере.
Пример.
В IV квартале 2004 года организация заключила три кредитных договора:
– кредитный договор № 1 на сумму 400000 руб. под 20 процентов годовых на срок 3 месяца;
– кредитный договор № 2 на сумму 600000 руб. под 21 процент годовых на срок 5 месяцев;
– кредитный договор № 3 на сумму 900000 руб. под 24 процента годовых на срок 2 месяца.
В обеспечение договоров оформлено в залог производственное оборудование.
Определим предельную величину процентов по кредитам, которую можно отнести к расходам для целей налогового учета двумя способами.
Способ 1.
Ставка рефинансирования в IV квартале 2004 года – 13 процентов годовых (см. телеграмму ЦБ РФ от 15.06.04 № 1443-У).
Рассчитаем предельную величину процентов, которую можно отнести к расходам для целей налогового учета: 13 Х 1,1 = 14,3%.
При использовании данного способа расчета максимальная процентная ставка составляет только 14,3 процента, и поэтому ни по одному кредитному договору нельзя учесть проценты в полном объеме.
Способ 2.
Рассчитаем средний уровень процентов:
(400000 X 0,20 + 600000 X 0,21 + 900000 X 0,24)/(400000 + 600000 + 900000) = (80000 + 126000 + 216000) : 1900000 = 0,2221%.
Средний уровень процентов по аналогичным кредитам составляет 22,21 процента.
Предельный размер отклонения начисленных процентов по кредиту от среднего уровня процентов составит 22,21 X (20 : 100) = 4,44%.
Отклонение не превышает 20 процентов. Максимальная процентная ставка по кредиту – 26,65 процента.
Таким образом, проценты по кредитным договорам №№ 1, 2 и 3 будут относиться к расходам в полном объеме.
1.3 Аудиторская проверка банковских кредитов
В учёте отражение полученного кредита проходит три стадии: получение кредита; возврат кредита; начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами. Нередко при осуществлении этих операций возникают ошибки.
Цель аудиторской проверки банковских кредитов — получить достаточные доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным банковским кредитам.
Для достижения цели аудиторской проверки учета банковских кредитов необходимо проверить:
· реальность и документированность кредитов;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13
