Имущество, переданное в залог в качестве обеспечения кредитных договоров, отражается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в залоговой оценке.

Проверен расчет сумм начисленных процентов за пользование кредитными ресурсами. Расчет осуществлен правильно. Процентная ставка по кредитам не превышает предельной величины, установленной статьей 269 НК РФ.

Суммы начисленных процентов по кредитным договорам № 0204054 от 28.07.04 и № 0204084 от 27.12.04 (частично) передаются в Белгородский Филиал. Сумма процентов, переданных в Белгородский Филиал в I полугодии 2005года, составила 9 051 300 руб.

Для целей налогообложения Филиалом не признаются расходами проценты, приходящиеся на суммы кредита, использованные на уплату налога на доход физических лиц. Других корректировок не производится.

Замечания.

Филиал несет налоговые риски в связи с принятием для целей налогообложения расходов в виде процентов по кредитному договору № 0104294. данный кредит был выдан на приобретение векселя, при этом эмитентом векселя и кредитором является Сбербанк РФ. Вексель был приобретен по номиналу, равному сумме привлеченного кредита. В день приобретения вексель по номиналу был реализован  по договору купли-продажи ЗАО «Аптеки 36,6». Таким образом, сделка по приобретению беспроцентного векселя по номиналу с его последующей продажей по номиналу изначально не предполагала получение прибыли от этих операций. Следовательно, проценты по кредиту, использованному на приобретение данного векселя, не являются расходами, произведенными для осуществления направленной на получение дохода деятельности.

В связи с вышесказанным к Филиалу могут быть предъявлены претензии со стороны налоговых органов в части обоснованности принятия для налогообложения сумм процентов по кредиту, привлеченному для приобретения данного векселя.

В результате Филиалу было рекомендовано не учитывать для целей налогообложения проценты по кредиту № 0104294.

Краткосрочные кредиты

Показатель строки 610 на 01.01.05 составляет 70 221 тыс. руб., на 01.07.05 – 355 657 тыс. руб., что соответствует данным бухгалтерского учета.

Информация о движении краткосрочных кредитных ресурсов, а также о суммах процентов, начисленных за пользование заемными средствами, представлена в таблице 4.

Таблица 4.

Имущество, переданное в залог в качестве обеспечения кредитных договоров, отражается на забалансовом счете 009 « Обеспечения и платежей выданные» в залоговой оценке.

Проверен расчет сумм начисленных процентов за пользование кредитными ресурсами. Расчет осуществлен правильно. Процентная ставка по кредитам не превышает предельной величины, установленной статьей 269 НК РФ.

Для целей налогообложения Филиалом не признаются расходами проценты, приходящиеся на суммы кредита, использованные на уплату налога на доход физических лиц. Других корректировок не производится.

         Замечание.

1. В январе 2005года Филиалом был привлечен кредит  в размере 50 000 000 руб. (дог. № 0105007от 26.01.05). Кредит выдан на приобретения векселей Сбербанка России с целью расчетов по договору б/н от 17.01.05 на срок по 22.07.05. Вексель приобретен по номиналу, равному сумме полученного кредита и является беспроцентным. Указанный вексель передан в головное подразделение Общества. Проценты, начисленные за пользование вышеуказанным кредитом, учитываются для целей налогообложения.

По мнению аудиторов, данная ситуация влечет налоговые риски (см. раздел «Долгосрочные кредиты»).

2. Выявлены случаи, когда вместо имущественного обеспечения на всю сумму обязательств Филиал перечисляет единовременную плату, размер которой указан в договоре. Например, согласно положениям дог. № 0105004 от 21.01.05 об открытии возобновляемой кредитной линии с лимитом в сумму 50 000 000 руб. Филиал обязуется предоставить имущественное обеспечение на всю сумму обязательств по кредиту. В противном случае Общество единовременно перечисляет плату в размере 265 938,36 руб.

Как видно из приведенного примера, величина единовременной платы несопоставимо меньше суммы обязательства Филиала по кредиту и не может выступать в качестве обеспечения возврата заемных средств или служить компенсацией убытков банка в случае, если кредит не будет возвращен. Порядок расчета сумм единовременной платы аудиторам раскрыт не был.

Во избежание споров с налоговыми органами о правомерности отнесения таких выплат на расходы, аудиторами было рекомендовано запросить у банка расчет платы, перечисляемой вместо предоставления залога.

Вывод.

В целом учет кредитов ведется правильно.

3. Рекомендации по совершенствованию учёта и аудита банковских кредитов

3.1 Основные направления совершенствования учёта и аудита банковских кредитов

Основным направлением повышения эффективности бухгалтерского учёта, а также проведения аудиторской проверки  банковских кредитов является полная автоматизация деятельности бухгалтеров и аудиторов, применение современных методов автоматизации и наиболее оптимального программного обеспечения. Использование различных компьютерных систем позволяет быстро и качественно выполнить работу, эффективно используя как высококвалифицированный персонал, так и многочисленных ассистентов.

Внедрение современных компьютерных технологий бухгалтерского учёта и аудита может столкнуться с рядом трудностей на предприятии. В частности с нехваткой достаточно мощных компьютеров, аппаратные характеристики которых соответствуют характеристикам современного программного обеспечения, из-за их высокой стоимости.  В данной ситуации может применяться модель полностью централизованной обработки данных. При использовании модели полностью централизованной обработки все процедуры решения задач выполняются центральным компьютером. В определенных случаях данная модель может оказаться достаточно эффективной. Например, когда необходимо задействовать морально устаревшие персональные компьютеры, на которых не могут эффективно выполняться современные программы обработки учетной информации. Тогда можно установить на один очень мощный сетевой сервер и компьютеры рабочих мест специальное программное обеспечение, предоставляющее возможность пользователю все прикладные программы исполнять на сервере непосредственно со своего рабочего места.

Фактически, в этом случае компьютеры рабочих мест при взаимодействии с выполняемой на сервере прикладной программой превращаются в терминалы. Весь процесс решения задач в этом случае выполняется сервером. Естественно, он должен иметь высокую производительность.

Рассмотренный способ построения системы обработки данных можно реализовать, например, при использовании на сервере специального программного обеспечения Windows NT Terminal Server Edition (сокращенное название – Hydra). Например, многие партнеры фирмы «1С» довольно широко применяют этот программный продукт при развертывании систем обработки данных, основанных на применении программ системы «1С:Предприятие» у своих клиентов. Это, по их оценке, нередко позволяет существенно сократить сроки внедрения автоматизированной системы и совокупные расходы клиентов на модификацию средств вычислительной техники. За счет применения Hydra даже при комплектовании рабочих мест компьютерами на базе морально устаревших процессоров можно достичь возможности выполнять все самые современные приложения Windows, требующие значительных технических ресурсов.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13