Точка зрения государства на роль амортизационных отчислений определена постановлением Правительства РФ от 13 октября 1995 г. № 1016, которым была утверждена Комплексная программа стимулирования отечественных и иностранных инвестиций в экономику Российской Федера­ции. В программе, в частности, сказано: "В создании благо­приятного инвестиционного климата важную роль играет целевая ориентация предприятий на использование по на­значению амортизационных отчислений. Государство имеет право контролировать начисление амортизации в качестве не облагаемой налогом части валового дохода и ее исполь­зование. В случае неправильного начисления предприяти­ями амортизации или использования ее не по назначению по истечении амортизационного срока предусматривается отказывать в государственных кредитах и ссудах". Исходя из этого, ряд специалистов призывают вернуть амортиза­ционный фонд и резервировать амортизационные средства на специализированных инвестиционных субсчетах с пос­ледующим контролем за их использованием банками.

Сторонники другой точки зрения считают, что аморти­зация является по существу  источником  самофинансиро­вания организации,  поскольку  начисле-

___________________________________

2 Рикардо Д. Начало политической экономики и налогового обложения.

   М.: Эконов: Ключ, 1993. С. 25.

ние амортизации в рыночных условиях создает в первую очередь источник не для дальнейшего обновления основных фондов, а для ком­пенсации затрат, понесенных частным собственником при вложении своего капитала в основные фонды, если потреб­ление основного капитала рассматривать как результат продажи основных фондов по частям, стоимость которых переносится на стоимость произведенного продукта и вклю­чается в продажную цену, составляя выручку.

Пример. Организация приобрела объект основного сред­ства, первоначальной стоимостью 200 тыс. руб. (без НДС) и оплатила его приобретение поставщику, что отража­ется в бухгалтерском учете: 

(Д 08- К 60; Д 60 - К 51).

1. Исходя из срока полезного использования основного средства (5 лет) ежемесячно производятся начисления амор­тизации: Д 20 - К 02 3333 руб.

(200 тыс. руб. : 5 лет : 12 месяцев).

2. Ежемесячно при наличии реализации (Д 62 - К 90-1) организация возмещает амортизационные отчисления из выручки в составе затрат (Д 90-2 - К 20).

Таким образом, амортизационные отчисления факти­чески оплачены покупателями в составе договорной цены и включаются в оборот, облагаемый следующими налогами с оборота:

• налогом на пользователей автодорог (в размере 1%):

3333 х 1% : 100% = 33,33 руб. (ежемесячно);

• налогом на добавленную стоимость (в размере 20%):

3333 х 20% : 100% = 666,6 руб. (ежемесячно);

• налогом с продаж (максимальная ставка — 5%):

(3333 + 666,6) х 5% : 100% = 200 руб. (ежемесячно).

Всего с амортизационных отчислений ежемесячно уп­лачивается налогов в сумме 899,33 руб. (33,33 + 666,6 + 200,0).

Следует подчеркнуть, что в системе национальных сче­тов потребление основного капитала в размере начислен­ной амортизации включается в показатель валового внут­реннего продукта (ВВП) именно как результат хозяйствен­ной деятельности организаций (предприятий) на том осно­вании, что в процессе реализации продукции (работ, услуг) эта стоимость возвращается производителю и накап­ливается, увеличивая ресурсы, т.е. составляя определен­ный результат.

Следует также отметить, что начисленные за счет се­бестоимости продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления не создают реального источника для простого воспроизводства основных фондов не только в результате инфляционных процессов, но и по причине изменения сто­имости денег во времени.

Пример. Организация приобрела объект основного сред­ства первоначальной стоимостью 200 тыс. руб. (без НДС), сроком полезного использования 5 лет. Рассчитаем дис­контированную стоимость объекта основного средства через 5 лет.

Решение:

1. Определяем ежегодные суммы амортизационных от­числений, начисленных разными способами (табл. 2.2.2).

2. Рассчитаем коэффициент дисконтирования по годам при ставке дисконтирования 10% годовых по формуле:

где г — ставка дисконтирования, в долях (10% : 100% =  0,1);

n — период, в годах.

К1года = 1/(1+0,1)1 = 0,91

К2года = 1/(1+0,1)2 = 0,83

К3года = 1/(1+0,1)3 = 0,75

К4года = 1/(1+0,1)4 = 0,68

К5года = 1/(1+0,1)5 = 0,62

3. Определим дисконтированную сумму амортизацион­ных отчислений по годам (табл. 2):

1-й год (гр. 3) = гр. 2 х К 1года (40 х 0,91 = 36,4; 120 х 0,91 =  108);

2-й год (гр. 5) = гр. 4 х К 2года (80 х 0,91 = 72,8; 66,7 х 0,91 = 60,7) и т.д.

4. Определим дисконтированную стоимость объекта ос­новного средства по истечении срока полезного использо­вания (табл. 2.2.2):

гр.12 == гр. 3 + гр. 5 + гр. 7 + гр. 9 + гр. 11.

Таким образом, чтобы через 5 лет в случае накопления амортизационных отчислений до полного восстановления объекта основного средства организация имела бы для вос­производства этого объекта без учета инфляционных про­цессов те же 200 тыс. руб., сегодня она должна вложить не 200 тыс. руб., а значительно меньше (151,8 тыс. руб. при линейном способе начисления амортизации).

Таблица 2.2.2

Расчет фактической и дисконтированной суммы

амортизационных отчислений (тыс. руб.)