• наличием нормативно-правовых и прочих ограниче­ний использования объекта (например, срок аренды, срок деятельности организации, установленный при регистрации).

При этом, устанавливая срок полезного использования объекта, организация должна доказать свою правоту, т.е. указать факторы, повлиявшие на этот выбор, в соответ­ствии с чем необходимо оформить передачу объектов в эк­сплуатацию не только актом, но и распоряжением руково­дителя на установление срока полезного использования и варианта начисления амортизации.

Амортизация основных средств, принятых к учету до 1 января 1998 г., начислялась линейным способом, основан­ным на применении Единых норм амортизационных отчис­лений, установленных в процентах к первоначальной сто­имости. При этом организации имели право применять ме­ханизм ускоренной амортизации в соответствии с постанов­лением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и пере­оценке основных фондов". Ускоренная амортизация могла применяться только к активной части производственных ос­новных средств по перечню, устанавливаемому федераль­ными органами исполнительной власти. При этом максималь­ный коэффициент ускорения был равен двум и применялся при линейном методе начисления амортизации. Линейный способ начисления амортизации остается обязательным для расчета амортизации по всем объектам основных средств, приобретенным до 1 января 1998 г. (до ввода в действие ПБУ 6/97).

Амортизация объектов основных средств, принятых к учету после 1 января 1998 г., в соответствии с ПБУ 6/01 производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет сро­ка полезного использования;

• способ списания стоимости пропорционально объе­му продукции (работ, услуг).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Необходимо отметить, что самым распространенным остается линейный способ расчета амортизации.

При линейном способе годовая сумма начисления амор­тизационных отчислений определяется исходя из первона­чальной стоимости объекта основных средств и нормы амор­тизации, исчисленной исходя из срока полезного использо­вания этого объекта.

Нормы амортизационных отчислений выражены в про­центах к балансовой стоимости классификационных групп основных средств. При этом они дифференцированы как по видам основных средств, так и по видам работ, для кото­рых они используются, и по отраслям промышленности. Особенности отдельных видов производства, режима эксп­луатации машин и Оборудования, естественных условий и влияния Окружающей среды, которые вызывают повышен­ный или пониженный износ средств, эксплуатируемых орга­низацией, учитываются посредством применения соответ­ствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений.

Нормы амортизационных отчислений по жилым здани­ям установлены только для определенного износа, так как амортизация по ним не начисляется, причем износ рассчи­тывается по истечении каждого года.

Пример. Приобретен объект стоимостью 200 тыс. руб. со сроком использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений - 20 процентов (100% : 5 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений со­ставит 40 тыс. руб. (200 х 20 : 100).

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма на­числения амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на нача­ло года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законода­тельством Российской Федерации.

Коэффициент ускорения применяется по перечню вы­сокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органа­ми исполнительной власти.

По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основ­ных средств, может применяться в соответствии с услови­ями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3.

Таким образом, при способе уменьшаемого остатка воз­можности его применения связаны с использованием уско­ренных методов начисления амортизационных отчислений. Увеличение суммы амортизации, особенно в первые годы эксплуатации объектов, объясняется возможностью дости­жения более высокой производительности труда, улучше­нием качества продукции. Однако при использовании дан­ного способа значительно удлиняется срок погашения пер­воначальной стоимости объекта эксплуатации.

Пример. Рассчитаем амортизационные отчисления при первоначальной стоимости объекта 200 тыс. руб., сроке полезного использования 5 лет, годовой норме амортизаци­онных отчислений - 20%, коэффициенте                 ускорения - 2.

1-й год: 200: 5 х 2 = 80 тыс. руб.

2-й год: 200 - 80 = 120; 120 : 5 х 2 = 48 тыс. руб.

3-й год: 120 - 48 = 72; 72 : 5 х 2 = 28,8 тыс. руб.

4-й год: 72 - 28,8 = 43,2; 43,2 : 5 х 2 = 17,28 тыс. руб.

5-й год: 43,2 - 17,28 = 25,92; 25,92 : 5 х 2 = 10,37 тыс. руб.

Всего начислено за 5 лет 184,45 тыс. руб., недоначисле­но 15,55 тыс. руб. (200 - 184,45). Таким образом, организация будет продолжать начисление амортизации и по исте­чении 5 лет до полного погашения первоначальной стоимо­сти (а это еще более 5 лет).

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортиза­ционных отчислений определяется исходя из первоначаль­ной стоимости объекта основных средств и годового соотно­шения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример. Приобретен объект основных средств сто­имостью 200 тыс. руб. Срок полезного использования ус­тановлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составля­ет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3%, что составит 66,6 тыс. руб., во второй го9 — 4/15, или 26,6%, что составит 53,32 тыс. руб., в третий год — 3/15 (20%), что составит 40 тыс. руб. и т.д. При этом способе вся первоначальная стоимость восстанавливается за срок полезного использования основ­ных средств.

При способе списания стоимости пропорционально объе­му продукции (работ) начисление амортизационных отчис­лений//производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотноше­ния первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример. Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 тонн с предполагаемым пробегом до 600 тыс. км стоимостью 100 тыс. руб. В отчетном периоде пробег со­ставляет 5 тыс. км, следовательно, сумма амортизацион­ных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 833 руб. (5 х 100 : 600).

Начисление амортизационных отчислений по объектам, основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начис­ления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизаци­онных отчислений по основным средствам начисляется рав­номерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Пример. Организация, осуществляющая речные пере­возки груза в течение 9 месяцев в году, приобрела объект основных средств, первоначальная стоимость которого составляет 200 тыс. руб., срок полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений со­ставляет 40 процентов (200 : 5). Годовая сумма амортиза­ционных отчислений составит 80 тыс. руб. (200 х 40 : 100) и будет начисляться равномерно в течение 9 месяцев ра­боты по 8,89 тыс. руб. (80 : 9 месяцев) ежемесячно.

Все способы начисления амортизации в первые годы по сравнению с линейным являются ускоренными (табл. 2.2.1). А поскольку амортизационные отчисления уменьшают пер­воначальную стоимость основных средств, формируя, та­ким образом, их остаточную стоимость, следовательно, они уменьшают размер капитала (имущества) организации.

Вместе с тем организациям с 1 января 1998 г. предос­тавлено право применять понижающие коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений. При этом размер коэффициента разрабатывается организа­цией самостоятельно без каких-либо ограничений (в соот­ветствии с постановлением Правительства Российской Фе­дерации от 24 июня 1998 г. № 627 "Об уточнении порядка расчетов амортизационных отчислений и переоценке ос­новных фондов").

Для целей налогообложения в соответствии со ст. 256-259 НК РФ все амортизируемое имущество распределяет­ся по 10 амортизационным группам в соответствии со сро­ком полезного использования. Классификация основных средств по амортизационным группам утверждена поста­новлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Кроме объектов, не относящихся к основным средствам в соот­ветствии с ПБУ 6/01, Для целей налогообложения в состав амортизируемого имущества также не относятся приобре­тенные издания (книги и т.п.), а также имущество перво­начальной стоимостью до 10 тыс. руб. Стоимость такого иму­щества включается в состав материальных затрат в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (Д 20 - К 01).

Для целей налогообложения можно применять лишь два метода начисления амортизации: линейный (по форму­ле 1) и нелинейный (по формуле 2):

                              К = (1/n) x 100%,                                                 (1)

                                К = (2/n) x 100%,                                                    (2)

где n - срок полезного использования объекта, выра­женный в месяцах.

Таблица 2.2.1

Сравнительный анализ способов начисления амортизации