-  премии  и  вознаграждения  за  период  работы,  превышающий  один  месяц,  -  не  более  одной  выплаты  за  одни  и  те  же  показатели  в  размере  месячной  части  за  каждый  месяц  расчетного  периода;

-  вознаграждение  по  итогам  работы  за  год,  единовременное  вознаграждение  за  выслугу  лет  (стаж  работы),  иные  вознаграждения  по  итогам  работы  за  год,  начисленные  за  предшествующий  календарный  год,  -  в  размере  одной  двенадцатой  за  каждый  месяц  расчетного  периода  независимо  от  времени  начисления  вознаграждения.

Если  СДЗ  определяется  для  целей  оплаты  отпуска  или  выплаты  компенсации  за  неиспользованный  отпуск,  то  в  случае,  когда  расчетный  период  отработан  полностью,  применяется  среднемесячное  число  календарных  дней  -  29,6  дня.

Расчет  в  этом  случае  выглядит  следующим  образом:

  Сумма  зарплаты

  (фактически  начисленная  в  расчетном  периоде)

  СДЗ  =  --------------------------------------------

  29,6  дня  х  3  месяца

При  исчислении  среднего  заработка  из  расчетного  периода  исключается  время,  а  также  начисленные  за  это  время  суммы,  если:

а)  за  работником  сохранялся  средний  заработок  в  соответствии  с  законодательством  Российской  Федерации;

б)  работник  получал  пособие  по  временной  нетрудоспособности  или  пособие  по  беременности  и  родам;

в)  работник  не  работал  в  связи  с  простоем  по  вине  работодателя  или  по  причинам,  не  зависящим  от  работодателя  и  работника;

г)  работник  не  участвовал  в  забастовке,  но  в  связи  с  этой  забастовкой  не  имел  возможности  выполнять  свою  работу;

д)  работнику  предоставлялись  дополнительные  оплачиваемые  выходные  дни  для  ухода  за  детьми-инвалидами  и  инвалидами  с  детства;

е)  работник  в  других  случаях  освобождался  от  работы  с  полным  или  частичным  сохранением  заработной  платы  или  без  оплаты  в  соответствии  с  законодательством  Российской  Федерации;

ж)  работнику  предоставлялись  дни  отдыха  (отгулов)  в  связи  с  работой  сверх  нормальной  продолжительности  рабочего  времени  при  вахтовом  методе  организации  работ  и  в  других  случаях  в  соответствии  с  законодательством  Российской  Федерации.

Расходы  на  оплату  среднего  заработка  за  время  предоставленных  работникам  ежегодных  отпусков  отражаются  в  бухгалтерском  учете  организации  по  одному  из  следующих  вариантов:

-  за  счет  созданного  в  организации  резерва  предстоящих  расходов  на  оплату  среднего  заработка  за  отпуск;

-  непосредственно  на  счетах  учета  затрат  при  условии,  что  время  предоставленного  работнику  отпуска  приходится  на  границы  одного  календарного  месяца,  а  организация  не  создает  резерва  предстоящих  расходов  на  оплату  среднего  заработка;

-  на  счете  учета  расходов  будущих  периодов  в  части  сумм  среднего  заработка  за  дни,  приходящиеся  на  последующие  календарные  месяцы,  при  условии,  что  организация  не  создает  резерва  предстоящих  расходов  на  оплату  среднего  заработка.

Создание  организациями  резерва  на  оплату  среднего  заработка  за  отпуска  предусмотрено  п.72  Положения  по  ведению  бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской  отчетности  в  Российской  Федерации,  утвержденного  Приказом  Минфина  России  от  29.07.1998  N  34н  (далее  -  Положение  по  ведению  бухгалтерского  учета).  Резерв  создается  в  целях  равномерного  включения  предстоящих  расходов  в  издержки  производства  или  обращения.

Вопрос  52  Учет  готовой  продукции  на  складе  и  в  бухгалтерии.

Готовая  продукция  является  частью  материально-производственных  запасов  промышленного  предприятия.  Она  представляет  конечный  результат  производства,  когда  исходный  материал  прошел  все  стадии  обработки  на  данном  предприятии  и  готов  к  продаже  сторонним  организациям.

В  бухгалтерском  учете  готовая  продукция  отражается  по  фактической  себестоимости,  то  есть  в  сумме  фактических  затрат,  связанных  с  ее  изготовлением.

Порядок  учета  готовой  продукции  регулируется  ПБУ  5/01  <1>,  правила  применения  которого  разъяснены  Методическими  указаниями  по  бухгалтерскому  учету  МПЗ  <2>.

отовая  продукция,  как  правило,  сдается  на  склад.  В  бухгалтерском  учете  эта  операция  отражается  по  дебету  счета  43  "Готовая  продукция".  Учет  готовой  продукции  на  складе  ведется  по  наименованиям,  с  разделением  по  отличительным  признакам,  например  по  маркам  или  артикулам.  В  зависимости  от  физических  свойств  готовой  продукции  применяются  и  различные  единицы  ее  измерения  (штука,  упаковка,  объем,  вес  и  т.д.).  Однако  учет  готовой  продукции  надо  вести  не  только  в  количественной,  но  и  в  стоимостной  оценке.  Для  этого  применяются  так  называемые  учетные  цены.  Учетной  ценой  могут  выступать:

-  фактическая  себестоимость;

-  нормативная  себестоимость;

-  договорная  цена.

Выбранный  организацией  метод  оценки  готовой  продукции  нужно  закрепить  в  учетной  политике  предприятия.

При  единичном  и  мелкосерийном  производстве,  а  также  при  выпуске  массовой  продукции  небольшой  номенклатуры  в  качестве  учетной  цены  используется  фактическая  себестоимость.  Она  включает  в  себя  затраты,  связанные  с  использованием  в  процессе  производства  основных  средств,  материалов,  сырья,  энергии,  трудовых  ресурсов  и  других  затрат  на  производство.

Фактические  затраты  по  изготовлению  продукции  учитываются  на  счете  20  "Основное  производство".  Поступление  готовой  продукции  на  склад  отражается  по  дебету  счета  43  и  кредиту  счета  20.  При  этом  фактическую  себестоимость  готовой  продукции  можно  рассчитать  только  по  окончании  отчетного  периода  (месяца).

При  таком  варианте  учета  в  бухгалтерском  балансе  остатки  готовой  продукции  на  конец  отчетного  периода  будут  отражаться  по  фактической  себестоимости.

Стоимость  остатка  готовой  продукции  на  складе  зависит  не  только  от  величины  фактических  затрат  на  ее  изготовление,  но  и  от  способа  оценки  готовой  продукции  при  ее  отпуске  со  склада.  Напомним,  что  п.16  ПБУ  5/01  предусмотрено  четыре  способа  оценки:

-  по  себестоимости  каждой  единицы;

-  по  средней  себестоимости;

-  по  себестоимости  первых  по  времени  приобретения  материально-производственных  запасов  (способ  ФИФО);

-  по  себестоимости  последних  по  времени  приобретения  материально-производственных  запасов  (способ  ЛИФО).

Способ,  избранный  предприятием  для  оценки  списанной  готовой  продукции,  должен  быть  указан  в  его  учетной  политике.

В  отраслях  с  массовым  и  серийным  характером  производства  широкой  номенклатуры  готовой  продукции  в  целях  аналитического  учета  и  учета  в  местах  хранения  готовой  продукции  предприятия  в  качестве  учетной  цены  используют  нормативную  себестоимость.  Нормативная  себестоимость,  как  правило,  бывает  меньше  фактической  себестоимости.

Разница  между  фактической  и  нормативной  себестоимостью  называется  отклонением  и  отражается  либо  на  счете  43  "Готовая  продукция",  либо  на  счете  40  "Выпуск  продукции  (работ,  услуг)".  Следовательно,  учет  готовой  продукции  по  нормативной  себестоимости  можно  вести  как  с  использованием  счета  40,  так  и  помимо  него.

Основное  отличие  этих  двух  способов  состоит  в  следующем.  При  учете  отклонений  на  счете  43  в  бухгалтерском  балансе  остатки  готовой  продукции  на  конец  отчетного  периода  отражаются  по  фактической  себестоимости,  а  при  отражении  отклонений  на  счете  40  -  по  нормативной  себестоимости.  Напомним,  что  п.59  Положения  по  ведению  бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской  отчетности  в  РФ  <3>  разрешает  отражать  в  балансе  остатки  готовой  продукции  как  по  фактической,  так  и  по  нормативной  себестоимости.

В  данном  случае  на  синтетическом  счете  43  отдельно  отражается  нормативная  себестоимость  готовой  продукции  и  отдельно  по  субсчету  "Отклонения  фактической  себестоимости  готовой  продукции  от  учетной  цены"  по  однородным  группам  готовой  продукции  учитываются  отклонения.

Стоимость  остатков  готовой  продукции  на  складе  на  конец  месяца  зависит  от  двух  показателей:  количества  готовой  продукции  и  величины  прямых  расходов.

Перечень  прямых  расходов  установлен  п.1  ст.318  НК  РФ.  В  него  входят:

-  материальные  затраты;

-  расходы  на  оплату  труда  производственных  рабочих,

-  ЕСН  на  заработную  плату;

-  суммы  начисленной  амортизации  по  основным  средствам,  которые  использовались  в  процессе  производства  продукции.

Для  того  чтобы  правильно  рассчитать  стоимость  остатков  готовой  продукции,  нужны  количественные  данные  о  движении  готовой  продукции.  Это  значит,  что  для  расчета  мы  будем  использовать  следующие  показатели:

-  остаток  готовой  продукции  на  начало  месяца  (К1);

-  количество  готовой  продукции,  поступившей  на  склад  (К2);

-  количество  готовой  продукции,  отгруженной  покупателям  (К3).

Количество  готовой  продукции,  оставшейся  на  складе  на  конец  месяца  (К4),  можно  рассчитать  по  формуле:

К4  =  К1  +  К2  -  К3.