Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию материально-производственных запасов со склада устанавливается аудиторами, как правило, путем выборочного контроля записей в учетных регистрах по счетам: 20 "Основное производство";
23 "Вспомогательные производства";
25 "Общепроизводственные расходы";
26 "Общехозяйственные расходы";
44 "Расходы на продажу";
91"Прочие доходы и расходы” и др. и сопоставления их с данными первичных расходных документов. При этом могут использоваться заранее разработанные схемы корреспонденции счетов. Аудиторам следует убедится, не списываются ли на производство, на реализацию или на другие цели материальные ценности неоформленные документами по приходу на склад. Стоимость материалов, использованных на строительство объектов основных средств, ремонт объектов социально-культурного назначения, не должна относиться на себестоимость:
- в первом случае ее нужно присоединять к сумме капитальных вложений по соответствующему объекту,
- во втором - в целях налогообложения списывать за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.
Если в отчетном периоде материально-производственные запасы реализовывались на сторону, аудиторам нужно выяснить также правильность исчисления налога на прибыль и НДС.
В том случае, когда предприятием в отчетном периоде осуществлялась розничная и оптовая продажа товаров, учтенных на одноименном счете 41 "Товары", аудиторы должны выяснить правильность оприходования товаров, расчета торговой наценки и ее списания по реализованным товарам, полноты исчисления налогов. Объектом контроля являются приходно-расходные документы и учетные регистры по счетам:
41 "Товары";
42 "Торговая наценка";
50 "Касса", 51 "Расчетные счета";
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
68 "Расчеты по налогам и сборам";
90 "Продажи" и др..
Проверка правильности отнесения и списания материальных ценностей, образовавшихся в результате недостач и хищений, производятся аудитором в том случае, если такие данные обнаружены, это является или результатом форс-мажорных обстоятельств, или обнаруживается в результате инвентаризации. Порядок списания сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и учредительными документами. Списание недостач и потерь от порчи ценностей отражается по кредиту счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и дебету счетов 73, 80 и др. Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера № 10, накопительных ведомостей и Главной книги.
При необходимости аудитор может провести анализ всей системы учета материальных ценностей и дать рекомендации по ее рационализации.
Анализ использования материальных ресурсов предусматривает получение данных по соответствию запасов установленным нормам, расходу материалов (в натуре или по стоимости) на единицу изготовленной продукции и др.
2. Контроль расчетов по оплате труда:
а). правильность начисления заработной платы,
б). правильность удержаний из заработной платы,
в). правильность выплаты заработной платы рабочим и служащим.
Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении заработной платы, удержания из нее и правильность ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда. В процессе контроля используется информация аналитических и синтетических данных по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 84 «Нераспределенная прибыль», 76 «Расчеты с разным дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.
Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на оду и ту же дату.
Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей. При выявлении, расхождений необходимо установить их причины, сверить данные по счету 76 с данными книги учета депонированной заработной платы.
При проверке расчётов с персоналом по оплате труда аудитор должен установить:
- какие формы и системы оплаты труда используются в данной организации (повремённая, сдельная, аккордная);
- имеются ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор;
- списочный и среднесписочный состав работников, принятых на работу со дня зачисления;
- кто ведет учет расчетов с персоналом по оплате труда (должность, образование, бухгалтерский стаж, родственные связи);
- какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка, кому он подчиняется, кто проверяет качество его работы.
Далее необходимо проверить соответствие задолженности по оплате труда (по счетам 70 и 7б) в сводных ведомостях № 58-АПК, № 59-АПК, Главной книге и бухгалтерской отчётности организации.
Проверке подвергаются:
- табеля учета рабочего времени (ф. № 64) по месту работы (в отделениях, бригадах, промышленных и вспомогательных производств и др.);
- учётные листы целодневных (сменных) и внутрисменных простоев (ф.№64);
- расчёты начисления оплаты труда работникам животноводства (ф.№ 69);
- наряды на сдельную работу (ф.№ 70 и 70а);
- путевые листы грузового автомобиля (ф.№ 4с и 4п);
- расчеты по заработной платы (ф.№ 74);
- ведомости прочих доплат и удержаний (ф.№ 74а) и другие - при различных формах организации труда и его оплаты.
Необходимо также установить нет ли повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам (табелям, нарядам:, накопительным учётным листам и разовым документам). При проверке данного объекта следует обратить особое внимание на расчёты по оплате труда с работниками, которые приняты на работу по договорам подряда, трудовым договорам и др.
Следует проверить также правильность обобщения и группировки данных по учету труда. Источниками информации для такой проверки являются:
- табель учёта рабочего времени (ф.№ 64);
- расчёт начисления заработной платы (оплаты труда) работникам животноводства (ф.№ 69);
- накопительная ведомость учёта использования машино-транспортного парка и грузового автотранспорта (ф.№ 37а и № 38);
- книжка бригадира по учету труда и выполненных работ;
- наряд на сдельную работу (ф.№70 и № 70а);
- расчёт по заработной плате (ф.№ 74);
- журнал учёта работ и затрат (ф.№ З7);
- журнал учёта затрат в ремонтной мастерской (ф.№З6).
При проверке необходимо выяснить правильность удержаний из заработной платы, прежде всего подоходного налога, взносов в Пенсионный фонд, алиментов, а также обоснованность расчетов с депонентами.
На следующем этапе проверки выборочно проверяется правильность начисления оплаты труда, а именно:
- правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам;
- обоснованность и правильность начислений премий сдельщикам и повременщикам по действующим на предприятии системам премирования;
- правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий труда, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, оплаты простоев не по вине рабочих, за работу в тяжелых и вредных условиях, за работу праздничные дни и т.д.
Следующим этапом проверки является контроль обоснованности и правильности начисления премий, надбавок, доплат, пособий по временной нетрудоспособности, ежегодных отпусков, вознаграждений по итогам работы за год и т.п..
Здесь следует знать, что: начисление премий должно быть подтверждено приказом руководителя, указано в договоре, контракте или в решении учредителей организации; при невыполнении и не создании нормальных условий труда работнику необходимо платить за дополнительно затраченное время; простои не по вине рабочего оплачиваются не ниже 2/3 тарифной ставки разряда работника; полный и частичный брак в производстве не по вине работника оплачивается в размере соответственно, 2/3 и не менее 2/3 части тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, необходимое по норме на эту работу; оплата работнику за работу в ночное время производится в повышенном размере, устанавливаемом в коллективном договоре или положением об оплате труда; работа за сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, работа в праздничные и выходные дни производственным рабочим-сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам, а работникам повременщикам - не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада; оплата за ежегодный отпуск начисляется из расчёта среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск или выдачи компенсации за неиспользованный отпуск.
Ночным считается время с 2200 часов до 600 часов утра. Оно фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц. Оплата производится в повышенном размере, устанавливаемом коллективным договором (положением об оплате труда), но не ниже, чем установлено законодательством.
Страницы: 1, 2, 3