Пунктом 12 ПБУ 9/99 определено, что выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
2) сумма выручки может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Относимые на счет 90 "Продажи" в течение текущего периода доходы и расходы формируют сальдо на счете 90 "Продажи". Заключительными оборотами текущего периода сальдо со счета 90 "Продажи" переносится на счет 99 "Прибыли и убытки". Счет 90 на конец отчетного периода сальдо не имеет.
По окончании месяца сравнивают дебетовый (Д) и кредитовый (К) обороты. Если сальдо получается кредитовым (К > Д), то это означает, что организация получила прибыль от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку: Д 90-9 К 99 "Прибыли и убытки".
Если сальдо получается дебетовым (Д > К), то это означает, что организация получила убыток от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку: Д 99 "Прибыли и убытки" К 90-9.
Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим доходам относятся:
1) операционные доходы:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в том числе проценты и другие доходы по ценным бумагам);
- прибыль, полученная в результате совместной деятельности по договору простого товарищества;
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции и товаров. К иным относятся нематериальные активы, материалы, векселя третьих лиц, долговые обязательства и т.п.;
- проценты по договорам займа;
- проценты, начисленные банком на остаток денежных средств на расчетном или депозитном счете;
2) внереализационные доходы:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок давности;
- курсовые разницы;
- суммы дооценки активов;
- прочие внереализационные доходы;
3) чрезвычайные доходы:
- поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Такими доходами могут быть страховое возмещение; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. Например, после разборки автомобиля, попавшего в ДТП, могут остаться запчасти, автошины и т.п., которые можно продать или установить на другой автомобиль.
Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, являются прочими расходами. К прочим расходам относятся:
1) операционные расходы:
- расходы, связанные с предоставлением за плату (во временное пользование) активов организации;
- расходы, связанные с участием в капиталах других организаций;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги);
- отчисления в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
- прочие операционные расходы;
2) внереализационные расходы:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником);
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
- суммы долгов, нереальных для взыскания;
- суммы уценки активов;
- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью;
- расходы на осуществление отдыха, развлечений, спортивных, культурно-просветительских и иных аналогичных мероприятий;
3) чрезвычайные расходы:
- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Информация о прочих доходах и расходах собирается на балансовом счете 91 "Прочие доходы и расходы".
По окончании месяца сравнивают дебетовый и кредитовый обороты (Д и К).
Если сальдо получается кредитовым (К > Д), то на последнюю дату отчетного месяца делают следующую проводку:
Дебет 91-9 Кредит 99 "Прибыли и убытки"
- отражена прибыль от прочих операций.
Если сальдо получается дебетовым (Д > К), то на последнюю дату отчетного месяца делают проводку:
Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 91-9
- отражен убыток по прочим операциям.
Счет 91, как и счет 90, на конец отчетного месяца также не имеет сальдо.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счетам 90 и 91, закрывают внутренними записями на субсчета 90-9 и 91-9 соответственно:
Дебет Кредит Сумма за отчетный год
90-1 90-9 Выручка от продаж
90-9 90-2 Себестоимость проданного товара. Расходы на
продажу
90-9 90-3 НДС
90-9 90-4 Акцизы
90-9 90-5 Экспортные пошлины
91-1 91-9 Операционные доходы. Внереализационные доходы
91-9 91-2 Операционные расходы. Внереализационные
расходы
Таким образом, на начало следующего года входящие остатки на счетах 90 и 91 по всем субсчетам равны нулю.
Пример 72. Определим финансовый результат работы торговой организации ООО "Оптторг" за отчетный год.
Итоговые показатели финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета представлены в следующей таблице:
Показатели
Сумма, руб.
Выручка от продажи товаров
12 000 000,00
Себестоимость товаров
7 500 000,00
Расходы на продажу
2 000 000,00
НДС с продаж
1 830 508,47
Прибыль от продаж
934 782,61
Арендная плата за сданное в аренду помещение
1 300 000,00
НДС с арендной платы
198 305,08
Расходы, связанные со сдачей помещения в аренду (амортизация и т.п.)
600 000,00
Проценты, полученные от размещения средств на депозитных счетах
45 000,00
Плата за расчетно-кассовое обслуживание в банке
12 000,00
Штраф и пени за невыполнение договора поставки, признанные должником
6 500,00
Убыток от прочих операций
10 000,00
1. Закрывается заключительными проводками декабря отчетный год:
Дебет 90-1 Кредит 90-9
- 12 000 000,00 руб. - переносится выручка отчетного года на счет учета результатов от продаж;
Дебет 90-9 Кредит 90-2
- 7 500 000,00 руб. - списывается себестоимость продаж отчетного года на счет учета результатов от продаж;
Дебет 90-9 Кредит 44
- 2 000 000,00 руб. - списываются расходы отчетного года на продажу на счет учета результатов от продаж;
Дебет 90-9 Кредит 90-3
- 1 830 508,47 руб. - списывается НДС на счет учета результатов от продаж;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 669 491,53 руб. - закрывается результат от продаж на счет прибылей и убытков;
Дебет 91-1 Кредит 99
- 1 351 500 руб. (1 300 000 + 45 000 + 6500) - закрывается на счет прибылей и убытков счет учета прочих доходов;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58