Отметим, что в среднесписочную численность работников не включают инвалидов, которые работают по совместительству, по договорам подряда и другим гражданско – правовым договорам.           

Льготой по ЕСН не могут пользоваться предприятия, которые производят или продают подакцизные товары, минеральное сырье, полезные ископаемые, а также товары, указанные в постановлении Правительства РФ от 22 ноября 2000г. № 884.

Если такие товары производились не всегда, то прекратить пользоваться льготой надо с того месяца, в котором предприятие начало их выпускать или продавать.  (20, С. 63 – 64).  

2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ

2.1.   Учет расчетов с Фондом социального страхования

Хозяйственная ситуация №1:

Сотрудник работает в организации, в которой установлена пятидневная рабочая неделя.  С 14 по 18 февраля 2005 г. он находился на больничном. Его оклад  - 10 000 руб., непрерывный трудовой стаж – 9 лет. Предположим, что сотрудник отработал в данной организации 12 календарных месяцев, предшествующих заболеванию. Заработная плата за этот промежуток времени составила 120 000 руб.

1)     Так как сотрудник отработал в расчетном периоде три месяца, то пособие ему рассчитывается исходя из среднего заработка.

2)     Среднедневной заработок составил 485,83 руб. (120 000 руб. : 247 дн.), где 247 – рабочие дни за период с февраля 2004 г.  по январь 2005 г.

3)     В связи с тем что непрерывный стаж работника составляет более 8 лет, ему положена 100%-ная оплата больничного листа, то есть размер дневного пособия равен 485,83 руб.

4)     Определим максимальную величину дневного пособия с учетом того, что у сотрудника в феврале 2005 г. было 14 рабочих дней: 12 480 руб. : 14  дн. =

= 891,43 руб.

Размер дневного пособия, рассчитанный исходя из среднедневного заработка (485,83 руб.), не превышает его максимальной величины (891,43 руб.), поэтому пособие выплачивается исходя из фактически рассчитанного размера дневного пособия.

5)     Общая сумма пособия составит 2429,15 руб. (485,83 руб. х 5 дн.). Из них пособие за первые два дня болезни в размере 971,65 руб. (485,83 руб. х 2 дн.) работнику оплатит организация, оставшуюся сумму (1457,50 руб.) – Фонд социального страхования.

В бухгалтерии предприятия перечисленные хозяйственные операции оформляются следующие образом:

Таблица

Начисление и уплата пособия по временной нетрудоспособности

Хозяйственная ситуация №2:

Павлова Е.А. работает в ООО «Актив» менеджером. В апреле 2005 года работница представила в бухгалтерию предприятия листок нетрудоспособности на отпуск по беременности и родам сроком 140 календарных дней (с 5 апреля по 22 августа включительно).

Павлова Е.А.  полностью отработала 12 месяцев, которые предшествовали отпуску. Поэтому пособие ей нужно рассчитать исходя из среднего заработка. Павлова получает ежемесячно 2900 руб. Следовательно, зарплата за указанные 12 месяцев составила 34 800 руб. (2900 руб. х 12 мес.). В расчетном периоде 251 рабочий день.

Так как Павлова получает ежемесячно меньше 12 480 руб., пособие будет рассчитано исходя из ее заработка. Для этого определим среднедневную зарплату сотрудницы:

34 800 руб. : 251 дн. = 138,65 руб/дн.

Количество рабочих дней, которые приходятся на отпуск Павловой, составляет 96 дней: апрель – 20 дн.; май – 18 дн.; июнь – 21 дн.; июль – 22 дн.; август – 15 дн.

Таким образом, общая сумма пособия по беременности и родам составит 13 310,40 руб. (138,65 руб/дн. х 96 дн.).

Бухгалтер ООО «Актив» сделает следующие записи:

1.     Начислено Павловой пособие по беременности и родам:

     Дебет сч.69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию» - 13 310,40 руб.

Кредит сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

2.   Выплачено сотруднице  пособие из кассы фирмы:

      Дебет сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 13 310,40 руб.

Кредит сч.50 «Касса».

    2.2. Учет расчетов с Пенсионным фондом и бюджетом

Хозяйственная ситуация №1:

В январе 2005 года ООО «Актив» начислило главному бухгалтеру  (родился в 1968 г.) 24 000 руб. С указанной суммы исчислен единый социальный налог  в сумме 6240 руб. (26% от 24 000 руб.). Обязательства эти организация должна распределить между соответствующими внебюджетными фондами в следующем соотношении:

а)     в федеральный бюджет    Пенсионного   фонда  –  4 800   руб.  (20%  от                           

     24 000 руб.);

б)    в Фонд социального страхования – 768 руб. (3,2% от 24 000 руб.);

в)     в Федеральный  фонд   обязательного  медицинского  страхования  –  192  руб. (0,8% от 24 000 руб.);

г)     в территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 480  руб. (2% от 24 000 руб.).

Исходя из требований пенсионного законодательства страховая часть трудовой пенсии главного бухгалтера организации составит – 2400 руб. (10% от 24 000 руб.), а накопительная – 960 руб. (4% от 24 000 руб.). Следовательно, общий размер страховых взносов будет равен 3360 руб. (2400 руб. + 960 руб.).

Разницу между начисленной суммой налога и суммой страховых взносов в ПФР ООО «Актив» должно перечислить в федеральный бюджет. Эта разница – 1440 руб. (4800 руб. - 3360 руб.).

Таким образом сумма единого  социального  налога  и страховых взносов в

ПФР  с  заработной  платы  главного  бухгалтера   равна  6240  руб.  (3360 руб. +

+ 1440 руб. + 768 руб. + 192 руб. + 480 руб.).

Бухгалтер ООО «Актив» сделает следующие записи:

Таблица

Начисление и уплата страховых взносов в ПФР

Хозяйственная ситуация №2:

Работнику ООО «Актив» Соловьеву А.Н. за январь 2005 года полагается зарплата, равная 30 000 руб. С этой суммы бухгалтер начислил ЕСН, уплачиваемый в федеральный бюджет – 6000 руб. (20% от 30 000 руб.) и взносы в ПФР – 4200 руб. (14% от 30 000 руб.). Поскольку Соловьев родился в 1965 года, вся сумма пенсионных взносов была направлена на страховую часть трудовой пенсии.

Бухгалтер ООО «Актив» сделает следующие  записи:

1.     Начислен единый социальный налог, уплачиваемый в федеральный бюджет:

Дебет сч.20 «Основное производство» - 6000 руб.

Кредит сч.69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом по ЕСН»;

2.     Начислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии:

Дебет сч.69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом по ЕСН» - 4200 руб.

Кредит сч.69 субсчет «Расчеты с ПФР по финансированию страховой части трудовой пенсии».

2.3. Учет расчетов с Фондом обязательного медицинского страхования

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5