· технических условий;
· ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
· ожидаемого физического износа, зависящего от режима и условий эксплуатации;
· нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.
Однако для уменьшения разногласий между бухгалтерским и налоговым учетом на предприятии и упрощения работы бухгалтерии рекомендуется устанавливать в бухгалтерском учете те же сроки эксплуатации основных средств, что и в налоговом.
В бухгалтерском учете существует 4 способа начисления амортизации, предусмотренные пунктом 18 ПБУ 6/01:
· линейный;
· способ уменьшаемого остатка;
· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
· способ списания стоимости пропорционально объему продукции( работ).
По группе однородных объектов основных средств начисление амортизации выбранным организацией способом должно производиться в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
При любом из способов начисление амортизации производится ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений, которая определяется в зависимости от выбранного организацией варианта начисления амортизации.
Рассмотрим каждый из них.
При линейном способе годовая норма амортизации вычисляется по следующей формуле:
К = ( 1/п) *100 %,
где К – годовая норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной-если проводилась переоценка) стоимости объекта амортизируемого имущества;
п –срок полезного использования данного имущества в годах.
Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе опреде-ляется путем умножения первоначальной стоимости объекта основных средств на норму амортизации. Эта сумма остается постоянной на все время эксплуатации имущества.
Пример 1.
Балансовая стоимость объекта основных средств – 60000 руб.,срок полезного использования – 10 лет.
Годовая норма амортизации:
К= (1:10) *100% = 10%
Годовая сумма амортизационных отчислений:
А= 60000*10% = 6000 руб.
При способе уменьшаемого остатка норма амортизации рассчитывается по той же формуле и, как правило, умножается на коэффициент ускорения. В настоящее время этот коэффициент определен по следующим объектам основных средств:
· по персональным компьютерам;
· по оборудованию, машинам, механизмам и сооружениям связи;
· по машинам, оборудованию и транспортным средствам транспортно-дорожного комплекса;
· по машинам и оборудованию коммерческих банков;
· по контрольно-кассовым машинам;
· по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств.
Для определения годовой суммы амортизационных отчислений полученная таким образом норма амортизации умножается на остаточную стоимость объекта на начало отчетного года. С каждым годом эта сумма уменьшается. Начисление амортизации при этом способе производится до полного погашения стоимости объекта.
Пример 2
Первоначальная стоимость объекта основных средств – 45600 руб., срок полезного использования – 5 лет.
К=(1:5)*100% = 20%
Годовые суммы амортизационных отчислений:
1 год: А= 45600*20%=9120 руб.
2 год: А=(45600-9120)*20% = 7296 руб.
3 год: А=(45600-9120-7296)*20% = 5837 руб.
4 год: А=(45600-9120-7296-5837) *20%=4669 руб.
5 год : списывается сумма остаточной стоимости на конец года
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования норма амортизации изменяется каждый год и рассчитывается по следующей формуле:
К= ((n-m) / ( 1+2+….+n))* 100%
где К- годовая норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n- срок полезного использования данного имущества в годах;
m- число лет, прошедшее с введения имущества в эксплуатацию.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения полученной нормы амортизации на первоначальную стоимостьобъекта основных средств. Она также уменьшается с каждым годом.
Пример 3.
Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 15870 руб., срок полезного использования – 5 лет.
1 год: норма амортизации:
К= ( 5:( 1+2+3+4+5))*100%=33,33%
Сумма амортизационных отчислений:
А=15870*33,33%=52190 руб.
2 год: норма амортизации:
К=(4:(1+2+3+4+5))*100%=26,67%
А=15870*26,67%= 4232 руб.
3 год: норма амортизации:
К=(3:(1+2+3+4+5))*100%=20%
А=15870*20%=3174 руб.
4 год: норма амортизации:
К=(2:(1+2+3+4+5))*100%= 13,35%
А= 15870*13,33%=2116 руб.
5 год: норма амортизации:
К= (1:(1+2+3+4+5))*100% = 6,67%
А= 15870*6,67%=1058 руб.
При способе списания основных средств пропорционально объему продукции (работ) годовая норма амортизации определяется следующим образом:
К=(V/q)*100%,
где К- годовая норма амортизации в процентах к первоначальной ( восстановительной) стоимости амортизируемого имущества;
V – объем продукции ( работ), произведенный на данном оборудовании за отчетный период в натуральных единицах;
q- предполагаемый объем продукции ( работ) за весь срок полезного использования объекта ( в натуральных единицах).
Сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта на полученную норму амортизации. Данный способ часто применяется при списании стоимости автомобильной техники, по которой устанавливается пробег.
Пример 4
Первоначальная стоимость автомобиля 3000000 руб.,плановый пробег-20000 км.
За год его фактический пробег составил 1500 км.
К= (1500:20000) *100%= 7,5%
А=3000000 * 7,5%=225000 руб.
Конкретный вариант начисления амортизации по отдельным группам объектов основных средств, принадлежащих организации, предусматривается ее учетной политикой.
Способы начисления амортизации основных средств в налоговом учете.
Для целей налогового учета главой 25 НК РФ определены линейный и нелинейный методы начисления амортизации. В отличие от бухгалтерского учета, для целей налогообложения рассчитывается не годовая, а месячная норма амортизации.
Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы. Норма амортизации при этом методе определяется по формуле:
К= (1/n) * 100%,
где К –норма амортизации в процентах к первоначальной ( восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.
Месячная сумма амортизации определяется путем умножения полученной нормы амортизации на первоначальную стоимость объекта основных средств.
Нелинейный метод организация может применять по своему усмотрению к основным средствам 1-7 амортизационных групп. Для вычисления нормы амортизации применяется формула:
К= ( 2/n) * 100%,
где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
n- срок полезного использования объекта в месяцах.
Сумма начисленной амортизации при этом методе определяется как произведение остаточной стоимости имущества на норму амортизации. Но как только остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от его первоначальной стоимости, амортизация начисляется следующим образом:
- остаточная стоимость фиксируется как базовая для дальнейших расчетов;
- месячная сумма амортизации определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.
Пример 5.
Первоначальная стоимость объекта основных средств – 20000 руб., срок полезного использования- 2 года.
Норма амортизации:
К=(2 : 24)*100% = 8,33%
1 месяц: 20000*8,33% = 1666 руб.
2 месяц: (20000-1666)*8,33% = 1527 руб.и т.д.
В некоторых случаях, предусмотренных НК РФ, к норме амортизационных отчислений могут применяться повышающие и понижающие коэффициенты.
В целях упрощения ведения учета в организации рекомендуется начислять амортизацию линейным методом по всем объектам основных средств как в бухгалтерском , так и в налоговом учете.
Пунктом 18 ПБУ 6/01 закреплена возможность единовременного отнесения на затраты объектов основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также стоимости приобретенных книг, брошюр и т.п. изданий. При этом списание стоимости возможно как с использованием так и без использования счета 01 «Основные средства».
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
