С целью рациональной организации учета основных средств отдельные предметы идентифицируют, т. е. придают им индивиду­альный учетный признак. Это обусловлено тем, что ряд групп мо­жет иметь одинаковое производственное назначение, например токарные станки, но стоимость каждого или срок ввода разный, неодинакова степень изношенности и т. д. Чтобы индивидуализировать в учете отдельные объекты, им присваивают инвентарные номера, фиксируемые в реестре. Данные номера указывают во всех документах, фиксирующих движение этого объекта, а также в ре­гистрах аналитического учета.

Кроме общих законодательных актов, специальные правила, относящиеся к рассматриваемой теме, установлены:

—Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденными Приказом Минфина России от 30 марта  2001 г. № 26н (в ред. приказа от 18 мая 2002 г. № 45н);

—Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. № 33н;

—Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с доп. от 09.07.03 г. № 415);

—Ст. 256-260 НК РФ части второй;

—Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»;

—Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной Документации по учету основных средств»;

—Федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

На основании этих документов экономический субъект разра­батывает собственную учетную политику, утверждаемую приказом (распоряжением) руководителя предприятия, которую сдают в на­логовые органы вместе с годовой отчетностью.

Для правильного учета основных средств важно верно их оце­нить. При постановке на учет объекты основных средств (как новые, так и бывшие в эксплуатации) отражают по первоначальной стоимо­сти. В зависимости от изменения условий использования, влияния внешних факторов, в частности инфляции, объекты основных средств могут переоцениваться и приобретать восстановительную стоимость.

Первоначальная стоимость зависит от характера приобретения объек­та: сооружения или изготовления, покупки, внесения учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и в иных случаях безвозмездного поступления, по бартеру.

При сооружении и изготовлении объекта сумма первоначальной стоимости определяется фактическими затратами по созданию объекта, сформированными в порядке, установленном для учета инвестиций в капитальное строительство, т. е. речь идет о договорной (подрядный способ) или фактической (хозяйственный способ) стоимости.

При приобретении объекта, в том числе бывшего в эксплуатации, первоначальная стоимость формируется из суммы денежных средств, уплаченных продавцу, за исключением НДС (кроме случаев, предус­мотренных налоговым законодательством), а также специализирован­ным организациям за информационные и консультационные услуги, регистрационными сборами, пошлинами и другими аналогичными платежами, производимыми в связи с переуступкой прав на объект, таможенными пошлинами и невозмещаемыми налогами.

Основные средства, внесенные учредителями в счет их вклада в уставный капитал, оцениваются по согласованной оценке с выделе­нием суммы реального износа.

Стоимость основных средств, полученных безвозмездно, а так­же в качестве правительственной субсидии (помощи), устанавли­вает экспертная комиссия на основе рыночных цен на дату опри­ходования. Комиссия устанавливает также степень их износа.

Объекты, полученные в обмен на другое имущество, оценивают по стоимости активов, передаваемых по бартеру, исходя из цены, по которой в сравнительных обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичного имущества.

Затраты по доставке объектов, полученных безвозмездно или по договору дарения, их монтажу фиксируют по дебету счета 08 и включают в первоначальную стоимость основных средств.

Работы по созданию многолетних насаждений и коренному улуч­шению земель (осушительные, оросительные и др.) при включе­нии их в состав основных средств ежегодно оценивают по сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, неза­висимо от окончания всего комплекса работ.

Арендованные основные средства, принятые на учет после их вы­купа, оценивают в размере, предусмотренном условиями договора.

Объекты основных средств, стоимость которых выражена в ино­странной валюте, оценивают в рублях на дату их постановки на учет путем пересчета стоимости в рубли по официальном курсу Банка России.

Аналогично пересчитывают стоимость основных средств, сум­ма которых отражена в договоре купли-продажи в условных денежных единицах. Однако в этом случае применяют курс, установлен­ный договором.

Объекты, выявленные при инвентаризации как неучтенные, при­нимают на учет по рыночной стоимости с отнесением в кредит сче­та 99 в качестве внереализационных доходов.

Первоначальная стоимость основных средств изменению не подлежит, кроме случаев, установленных законодательством Рос­сийской Федерации и ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Первоначальная стоимость может быть изменена, в частности, в случаях:

—проведения на действующем объекте работ капитального характера, увеличивающих его производительность или срок эксплуатации;

—расширения, реконструкции, технического перевооружения, дооборудования (следует такие работы отличать от капитального ре­монта в связи с тем, что они осуществляются за счет разных источ­ников: капитальные работы — за счет прибыли, затраты на капитальный ремонт включаются в себестоимость готовой продукции);

—переоценки объекта, проводимой по решению руководителя организации, но не чаще одного раза в год по состоянию на 1 января отчетного года;

—частичной ликвидации объекта.

Детализируя вопрос переоценки, отметим, что стоимость дей­ствующего объекта в результате переоценки может быть изменена путем индексации либо прямого пересчета.

При первом способе применяют индексы, устанавливаемые госу­дарством. При этом первоначальную стоимость и сумму начислен­ной амортизации умножают на соответствующие индексы и получа­ют восстановительную стоимость и новую сумму амортизации.

Прямой пересчет состоит в использовании документально под­твержденных данных о рыночной цене объекта. Подтверждениями являются: данные о ценах на аналогичную продукцию, получен­ные в письменной форме от предприятий-изготовителей; сведения органов статистики и торговых инспекций об уровне цен; сообще­ния средств массовой информации и публикации в специальной литературе; заключения экспертов.

На основе прямого пересчета исчисляют восстановительную сто­имость объекта, а сумму амортизации индексируют на соотношение вос­становительной стоимости к его прежней первоначальной стоимости.

Уценку стоимости основных средств относят на дебет счета 83 и кредит счета 01 (в части уменьшения стоимости объекта). Однако при выбытии объекта сумму дооценки направляют на увеличение нераспределенной прибыли (кредит счета 84).

Отметим, что помимо случаев работ капитального характера и переоценки первоначальная стоимость изменяется (уменьшается) в случае частичной ликвидации объекта.

Следует обратить внимание на то, что в бухгалтерском балансе основные средства приводят в реальной оценке, которой считается остаточная стоимость объекта, т. е. первоначальная (восстанови­тельная) стоимость за вычетом износа.

По рассмотренным видам оценок ведут синтетический учет основ­ных средств на балансовых счетах: 01 «Основные средства», 03 «До­ходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к ус­тановке». В соответствующих случаях используются забалансовые счета 001 «Арендованные основные средства», 005 «Оборудование, приня­тое для монтажа» и 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Счет 01 предназначен для учета собственных основных средств, а также средств, находящихся на балансе организации на правах хозяйственного ведения или оперативного управления.

Для учета основных средств, приобретаемых для передачи дру­гой организации по договору финансовой аренды (лизинга), ис­пользуется счет 03.

Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группу однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) сто­имости путем индексации или прямого пересчета по документаль­но подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным сред­ствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются

регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они от­ражаются в бухгалтерском учете, существенно не отличалась от Te кущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пе­ресчета его первоначальной стоимости или текущей (восстанови­тельной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (абзац введен Приказом Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н).

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчет­ного года переоценки объектов основных средств подлежат отра­жению в бухгалтерском учете обособленно. Они не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в доба­вочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие от­четные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков отчет­ного периода учитывается в качестве дохода.

Величина уценки объекта относится на нераспределенную при­быль (непокрытый убыток), и должна раскрываться в бухгалтерской отчетности. Сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, прове­денной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уцен­ки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчет­ные периоды, относится на нераспределенную прибыль (непокры­тый убыток). Она раскрывается в бухгалтерской отчетности (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н)

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации.

Для правильной постановки учета требуется:

— определить перечень форм первичных учетных документов для использования при учете движения основных средств;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11