2) по «сооружениям» - каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.
Так например:
- эстакада включает в себя фундамент, опоры, пролетные строения, настил, пути по эстакаде, ограждения;
- мост включает в себя пролетное строение, опоры, мостовое полотно;
- автомобильная дорога в установленных границах включает в себя земельное полотно с укреплениями, верхнее покрытие и обстановку дороги (дорожные знаки и т. п.) и другие, относящиеся к дороге, сооружения – ограждения, сходы, водосливы, мосты длинной не более 10 метров.
К сооружениям также относятся: законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации, такие как, линии связи, электропередачи, теплоцентрали, трубопроводы, радиолинейные линии, а также ряд аналогичных объектов со всеми сопутствующими комплексами инженерных сооружений.
3) по «жилищам» - каждое отдельно стоящее здание;
4) по «машинам и оборудованию» - каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т. п., включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты, индивидуальное ограждение, фундамент.
В частности:
- мостовой электрокран включает в себя механизмы передвижения, подъема, тележки, электрооборудования;
- лесопильная рама включает в себя пилы и подвески, тележки, электромоторы, специальные ключи;
- по вычислительной технике и оргтехнике считается каждая машина, укомплектованная всеми приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью какой-либо другой машины.
5) По «транспортным средствам» - каждый предмет, имеющий самостоятельное назначение и не являющийся частью какого-либо другого объекта.
Дорогостоящую авторезину к большегрузным и специальным машинам (дорожной, карьерной, строительной и т. п. технике на резиновом ходу) рекомендуется отражать обособленно от транспортного средства.
6) По «скоту рабочему, продуктивному и племенному» - каждое взрослое животное, кроме скота для убоя.
7) По «насаждениям, многолетним» - зеленые насаждения каждого парка, сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории предприятия в целом, независимо от количества, возраста и породы насаждений.
Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии их к учету соответствующий инвентарный номер.
Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течении пяти лет по окончании года списания.
В аналитическом учете основные средства показываются исходя из характере использования:
- в эксплуатации;
- в запасе;
- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
- на консервации.
Во внимание при организации аналитического учета принимаются также границы прав собственности, в пределах которых организация оказывает влияние на характер их использования:
- объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
- объекты основных средств, находящиеся в организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
- объекты основных средств, полученные организацией в аренду.
Наряду с этим в каждой организации должен быть организован оперативный контроль за использованием основных средств с получением следующей информации:
- о наличии собственных средств с подразделением их на собственные или арендованные; установленные или не установленные; действующие или не используемые;
- о рабочем времени и простоях оборудования, машин и транспортных средств;
- о выпуске продукции (работах, услугах).
§1.3. Налоговый учет основных средств
Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным главой 35 Налогового кодекса Российской Федерации.
В отличие от бухгалтерского учета, где правила бухгалтерского учета имущества, доходов и расходов регламентированы соответствующими положениями по бухгалтерскому учету финансово-хозяйственной деятельности организаций, для ведения налогового учета не установлены жесткие стандарты. Налоговый кодекс Российской Федерации предоставляет налогоплательщику самостоятельно разрабатывать систему налогового учета в соответствии с его целью, которая состоит в формировании полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций и в обеспечении пользователей информации для контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога в бюджет. При этом должен быть соблюден принцип последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому. [31 ]
Возможны два варианта ведения налогового учета:
1) Создание автономной системы налогового учета, не связанной с бухгалтерским учетом. При этом варианте каждая хозяйственная операция отражается в соответствующем регистре налогового учета.
2) Создание системы налогового учета на основе данных бухгалтерского учета.
При разработке системы налогового учета на основе данных бухгалтерского учета, необходимо:
- определить объекты учета, по которым правила бухгалтерского учета совпадают с правилами налогового учета, и объекты учета по которым правила бухгалтерского и налогового учета различны, выделив объекты налогового учета;
- разработать порядок использования данных бухгалтерского учета для целей налогового учета (введение соответствующих субсчетов, введение аналитического учета);
- разработать формы аналитических регистров налогового учета выделенных объектов налогового учета;
- определить объекты раздельного налогового учета.
При разработке налогового учета, следует рассмотреть возможность применения правил налогового учета в бухгалтерском учете. Это позволит минимизировать различия в бухгалтерском и налоговом учетах и максимально использовать данные бухгалтерского учета в налоговом. [31 ]
Для целей налогового учета амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.
Не относятся к амортизируемому имуществу основные средства:
- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев;
- земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие ресурсы);
- основные средства, приобретенные с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств;
- продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям, другим домашним животным (за исключением рабочего скота);
- приобретенным изданиям (книги, брошюры, другие издания), произведения искусства;
- другие основные средства в соответствии с главой 35 Налогового кодекса Российской Федерации.
Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемых объектов основных средств определен пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации, и этот порядок, сходен с порядком, определенным ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Для целей налогового учета под первоначальной стоимостью основного средства понимается сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодна для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до 1 января 2002 года, определяется как их первоначальная стоимость с учетом производственных переоценок до указанной даты.
При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах (то есть с 1 января 2002 года) переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения.
Так же, как и ПБУ 6/01, глава 25 Налогового кодекса допускает изменение первоначальной стоимости амортизируемых объектов основных средств, в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации. Вместе с этим Налоговый кодекс устанавливает, что такое изменение может иметь место и в других аналогичных случаях.
Стоимость амортизируемого имущества включается в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, по нормам амортизационных отчислений, определенных пунктом 3 статьи 258 Налогового кодекса в зависимости от амортизационной группы, к которой относится тот или иной объект:
- первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
- вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
- третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
- четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
- пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
- шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
- седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
- восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
- девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
- десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14
