Платежи в пользу лизингодателя являются основой возвратности полученного материального кредита; в них заложено погашение стоимости взятого в аренду оборудования и оплата процентов, а также некоторые другие расходы. При этом возможен вариант, когда в качестве оплаты осуществляется поставка продукции, произведенной с помощью арендуемых средств (компенсационный лизинг).
По окончании действия срока лизингового договора возможно несколько вариантов развития дальнейших отношений:
· стороны могут пролонгировать лизинговый договор, при этом дополнительным соглашением оговариваются новые условия: срок договора, величина лизинговых платежей и тому подобное;
· лизингополучатель может выкупить предмет лизинга в свою собственность, условия такой операции оговариваются, как правило, в договоре лизинга: будет ли лизингополучатель платить дополнительные суммы помимо лизинговых платежей, можно ли выкупить предмет лизинга досрочно;
· лизингополучатель может вернуть предмет лизинга лизингодателю.
Следует отметить, что практически порядок учета лизинговых операций у лизингополучателя при передаче ему имущества по договору лизинга у специалистов разногласий не вызывает.
Таким образом, очевидна специфика лизинга, заключающаяся в его двойственной природе: с одной стороны, он сохраняет черты кредита (срочность, возвратность, платность), но, с другой стороны, является своеобразной инвестицией капитала, поскольку объект ссуды выступает в форме материального капитала. (13. С.9-10, 12; 2.)
2. Бухгалтерская практика отражения лизинговых операций в российском и международном учете
2.1. Организация бухгалтерского учета предмета лизинга
В текущем учете лизингодателя операции по лизингу, если его предмет принимается на балансе первоначального собственника, находят следующие отражение.
Момент приобретения рассматривается как вид вложений во внеоборотные активы:
Д-0т сч 08.4 «Приобретение объектов основных средств»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
При этом учитывается входной НДС:
Д-т сч. 19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении
основных средств»
Одновременно на сумму оприходованного предмета лизинга:
Д-0т сч. 03.1 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду»
К-т сч. 08.4 «Приобретение объектов основных средств»
Таким образом, по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» учитывается первоначальная стоимость приобретенных объектов, включающая в себя сумму фактически произведенных расходов на их приобретение и доставку.
Погашение обязательств перед поставщиком отражается проводкой:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
Момент передачи имущества лизингополучателю отражается внутренней записью по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»:
Д-т сч. 03.2 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество в аренде»
К-т сч. 03.1 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду»
Очередные лизинговые платежи, предъявляемые лизингодателем лизингополучателю, отражаются в учете в соответствии с вариантом формирования выручки методом начисления:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90.1 «Выручка»
Текущие издержки лизингодателя, учтенные им на счете 20 «Основное производство», в конце отчетного периода списываются:
Д-т сч. 90.1 «Выручка»
К-т сч. 20 «Основное производство»
Поступление от лизингополучателя суммы лизинговых платежей оформляется следующим образом:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Досрочно начисленные амортизационные отчисления до истечения срока действия договора прямо включается в фактическую себестоимость оказанных услуг:
Д-т сч. 90.2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 02.1 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг»
По окончании срока действия договора могут иметь место следующие ситуации, вытекающие из его содержания:
1. Договором предусмотрен возврат предмета лизинга его изначальному владельцу-лизингодателю без намерения относительно его последующей сдачи в аренду. В таком случае имущество приходуется на баланс:
Д-т сч. 01 «Основные средства»
К-т сч. 03.2 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество в аренде»
Амортизация, накопленная за время нахождения имущества у лизингополучателя, переводится в состав собственных источников:
Д-т сч. 02.1 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг»
К-т сч. 02.2 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств»
2. Лизингополучатель по договору в конце его срока действия покупает имущество. В этом случае лизингодатель отражает в учете такие операции по выбытию с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму переданного предмета лизинга новому владельцу-лизингополучателю:
Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы»
Одновременно списывается сумма ранее начисленной амортизации за период эксплуатации:
К-т сч. 91.1 «Прочие доходы»
На сумму выкупа предъявляется счет лизингополучателю:
Д-т сч. 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
В данной ситуации возможна передача лизингодателем имущества в собственность лизингополучателю без выставления последнему непогашенной части лизинговых платежей, что означает для него прямые потери:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 91.9 «Сальдо прочих доходов и расчетов»
Имеет место досрочный выкуп предмета лизинга лизингополучателем. Тогда недоамортизированная часть лизингового имущества должна быть возмещена покупателем-лизингополучателем:
На сумму налога на добавленную стоимость:
К-т сч. 68. 1 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
Находящееся в аренде имущество по остаточной стоимости списывается со счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»:
Исчисленная за время эксплуатации сумма амортизации вписывается на уменьшение стоимости лизингового имущества:
К-т сч. 01.1 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
Финансовый результат по вышеприведенным операциям на счете 91 «Прочие доходы и расходы»определяется путем сопоставления дебетового оборота 91.2 «Прочие расходы» и кредитового оборота 91.1 «Прочие доходы». Полученный результат формирует сальдо доходов и расходов. Заключительными оборотами оно списывается в конце месяца со счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расчетов» на счет 99 «Прибыли и убытки». При наличии полученной прибыли в учете делается запись:
Д-т сч. 91.9 «Сальдо прочих доходов и расчетов»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
При наличии убытка составляется обратная запись.
Рассмотренный порядок отражения в учете лизинговых операций, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, достаточно полно раскрывает данный вариант движения такого вида имущества.
Те же операции у лизингополучателя, когда основные средства находятся на балансе лизингодателя, отражаются в учете следующим образом.
Получение их показывается за балансом по дебету счета 001 «Арендованные основные средства». Лизинговые платежи рассматриваются как текущие издержки с включением их в себестоимость продукции (работ, услуг):
Д-т сч. 20, 25, 26 «Основное производство», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Одновременно на сумму налога на добавленную стоимость:
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Возврат такого имущества по прекращении договора лизинга показывается в учете по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства».
Когда лизингополучатель, исходя из своего финансового положения, считает целесообразным досрочно выкупить находящееся в его пользовании лизинговое имущество, такие платежи рассматриваются, как расходы будущих периодов:
Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
В дальнейшем указанные суммы равными долями включаются в издержки в течение последующих отчетных периодов:
Д-т сч. 20, 23 «Основное производство», «Вспомогательное производство»
К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»
В то же время учтенное за балансом имущество по мере выкупа подлежит закрытию по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства» и включению в состав собственных основных средств:
Д-т сч. 01.2 «Собственные основные средства»
К-т сч. 01.3 «Имущество, полученное в лизинг»
Все дополнительные расходы лизингополучателя по вступлению его в права собственника рассматриваются сверх суммы лизинговых платежей и принимаются к учету в составе вложений во внеоборотные активы:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
