· транспортные средства: наиболее мобильные ОС, могут играть основную роль в производственном процессе;
· инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь: большой класс вспомогательных средств труда, как правило, недорогих и быстро изнашивающихся;
· электронно-вычислительная техника и средства коммуникаций: специфические ОС, обеспечивающие функционирование всех подразделений предприятия и взаимосвязь с внешним окружением, требуют отдельного высококвалифицированного персонала;
· рабочий и продуктивный скот, насаждения: характерны для сельскохозяйственного производства, требуют постоянного ухода и не могут быть «законсервированы»;
· офисное оборудование, мебель и пр.: широкий класс вспомогательных средств труда, выполняющих одновременно производственные и непроизводственные функции
Из схемы рис.1 видно, что основные средства – это материальные внеоборотные активы предприятия, которые могут характеризоваться рядом дополнительных свойств. Сплошной рамкой на схеме отображены свойства, которые можно однозначно связать с конкретными классами ОС, а пунктиром показаны свойства, которыми могут обладать отдельные объекты из класса ОС.
Например, собственные ОС принадлежат предприятию на праве собственности, а арендованные могут быть выкуплены через какой-то срок. В конечном итоге все собственные ОС «вырастают» из прибыли предприятия или первоначального капитала. Но какие конкретные ОС в данное время могут быть арендованными или собственными, зависит от текущей деятельности предприятия.
Амортизируемые ОС, в отличие от не амортизируемых, постепенно теряют свою стоимость, перенося ее на создаваемые предприятием продукты (не обязательно материальные). Этот процесс четко регламентирован, и его оптимизация может снизить налоговые выплаты. Однако, однозначно выделить на схеме амортизируемые ОС невозможно, т.к. их состав определяется как физическими свойствами, так и нормативными документами [5].
Активные ОС непосредственно участвуют в процессе производства - это станки, оборудование, инструмент. Пассивные ОС создают условия в процессе производства, наиболее типичные примеры – здания, коммуникации, тепло- и электросети.
Движимые и недвижимые ОС позволяют уяснить, что предприятие не все свои активы может перенести в другое место при смене «дислокации».
Производственные ОС - используются для получения доходов от обычных видов деятельности, непроизводственные ОС – спортивные сооружения, поликлиника, общежития, дом культуры.
Оценка ОС может потребоваться в следующих случаях:
· приобретение ОС;
· продажа ОС;
· переоценка ОС.
При этом различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимости ОС.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, за которую принимается сумма фактических затрат предприятия на приобретение (сооружение/изготовление) ОС, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов.
В число фактических затрат на приобретение ОС могут быть включены следующие расходы, связанные с приобретением ОС:
· суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);
· расходы по осуществлению строительно-монтажных работ;
· расходы за информационные и консультационные услуги;
· регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи;
· таможенные пошлины и иные платежи;
· невозмещаемые налоги в связи с приобретением объекта ОС;
· комиссионные вознаграждения посреднической организации;
· иные связанные с приобретением ОС затраты.
Первоначальная стоимость ОС не подлежит изменению, за исключением случаев модернизации и дооборудования объектов в порядке капитальных вложений, реконструкции и частичной ликвидации объектов, а также в случае переоценки. Предприятию предоставлено право, не чаще одного раза в год самостоятельно проводить переоценку объектов основных средств (ПБУ 6/01 [5]). Такая процедура проводится в начале года по группам ОС или для всех ОС предприятия. Если переоценка выполнена один раз, то она должна выполняться ежегодно.
Поскольку ОС являются амортизируемыми активами (кроме земли), с течением времени их стоимость уменьшается, т.к. часть стоимости постепенно переносится на производимые товары и услуги. Такое изменение стоимости отражается остаточной стоимостью ОС, которая определяется путём вычитания из первоначальной стоимости ОС суммы амортизационных отчислений конкретного объекта ОС. По остаточной стоимости ОС отражаются в бухгалтерском балансе.
Однако, при длительном использовании объекта ОС и в связи с изменениями на рынке недвижимости, товаров и услуг, первоначальная стоимость ОС может отклоняться от стоимости аналогичных объектов, приобретаемых в современных условиях. Для устранения этого отклонения производится переоценка ОС, в результате которой определяется восстановительная стоимость ОС это стоимость воспроизводства инвентарного объекта ОС (приобретение или строительство) исходя из действующих цен на момент переоценки. Фактически восстановительная стоимость показывает реальную стоимость объектов ОС в текущее время, т.е. их стоимость приводится к одной дате.
Для целей оценки основных средств могут также использоваться ликвидационная стоимость – это стоимость полезных отходов, полученных при ликвидации или реализации объекта и принятых к учету по текущим рыночным ценам.
По современным нормативным документам переоценку ОС выполняет специалист-оценщик, с использованием подходов, определенных законами об оценочной деятельности [2, 3] и собственных источников рыночной информации, т.е. в результате переоценки определяется рыночная стоимость объекта. Отметим, что процедура переоценки объектов ОС предприятия достаточно сложна, трудоемка и дорогостояща, но необязательна, а переоценка ОС в настоящее время не влияет на налогооблагаемую прибыль. Отсюда следует, что целесообразность проведения переоценки ОС должна тщательно обосновываться.
В результате переоценки может произойти как увеличение стоимости (дооценка), так и уменьшение стоимости (уценка) ОС. В результате переоценки сумма дооценки объекта ОС зачисляется в добавочный капитал организации (дебет счёта 01 “Основные средства”, кредит счёта 83 “Добавочный капитал”), а сумма уценки объекта ОС списывается за счёт прибылей (дебет счёта 84 “Нераспределенная прибыль»).
Рассмотрим пример (без учета амортизации). В течение двух лет проводится переоценка объекта ОС первоначальной стоимостью С0=200000р, причем в первый год произошла дооценка, а во второй год – уценка объекта.
1 год: объект ОС оценен в сумму восстановительной стоимости С1=225000р, прибавка в стоимости составляет 25000р. Для выполнения учета дооценки дебетуется счет 01 “Основные средства” и кредитуется счёт 83 “Добавочный капитал” Д01К83 = 25000 (диаграммы показаны с учетом условных начальных сальдо счета 01: Сн=С0, счета 83: С0=0, Ск - конечные сальдо):
2 год: объект ОС оценен в сумму восстановительной стоимости С2=195000р, уменьшение стоимости составляет 30000р. Учитывая, что сумма уценки превышает остаток на счете 83, для выполнения учета дебетуется счёт 83 “Добавочный капитал” на сумму 25000р и счет 84 «Нераспределенная прибыль» на сумму 30000-25000=5000р: Д83К01 = 25000, Д84К01 = 5000 (условное начальное сальдо счета 84 Сн=35000р):
Таким образом, на примере показано, что суммы дооценки или уценки ОС соответственно увеличивают или уменьшают величину добавочного капитала, а при нехватке добавочного капитала в случае уценки, недостающая сумма берутся из нераспределенной прибыли. Из этого следует, что предприятие должно постоянно увязывать необходимость переоценки ОС с возможной прибылью и наличием добавочного капитала.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [1] устанавливает порядок ведения учета на предприятии, в том числе и имущества, которое в значительной части относится к ОС.
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 [5] конкретизирует требования законодательства по бухгалтерскому учету и регламентирует организацию и порядок ведения учета ОС. Кроме указанных документов, в отношении ОС бухгалтерия предприятия руководствуется перечнем форм первичной документации для учета ОС и указаниями по их заполнению, утвержденными постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 30.10.1997г. №71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" [6]. В данном перечне для учета ОС предназначены следующие первичные документы:
· акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1);
· акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма №ОС-3);
· акт на списание основных средств (форма №ОС-4);
· акт на списание автотранспортных средств (форма №ОС-4а);
· инвентарная карточка учета основных средств (форма №ОС-6);
· акт о приемке оборудования (форма №ОС-14);
Страницы: 1, 2, 3
