Вексель можно выдать и в качестве обеспечения платежа за выпол­ненные работы (оказанные услуги). В этом случае образовавшаяся разница между номиналом векселя и стоимостью выполненных работ (оказанных услуг) учитывается следующим образом.

Поку­патель работ или услуг относит указанную разницу в фактическую себе­стоимость как плату за коммерческий кредит. Причем, так же как и оплата процентов по банковскому кредиту, эта сумма включается в себестоимость только тогда, когда векселедатель оплатит вексель. До этого времени она числится в составе расходов будущих периодов.

В учете векселедателя делаются следующие проводки:

Дебет 97    Кредит 60 - отражена разница в момент выдачи векселя;

Дебет 20 (08, 44...)   Кредит 97 - списывается разница по мере оплаты векселя.

А куда надо отнести начисленные проценты по векселю (дисконт), ес­ли собственным векселем оплачиваются работы капитального характера?

Если проценты начисляются до ввода объекта капитальных вложе­ний в эксплуатацию, то делается запись:

Дебет О8 Кредит 60 - начислены проценты по векселю.

Если же проценты начисляются после ввода объекта капитальных вложений в эксплуатацию:

Дебет 91 Кредит 60 - начислены проценты по векселю.

Покупатель товарно-материальных ценностей (работ, услуг) может выдать продавцу собственный вексель в качестве аванса.

Для учета выданных авансов используются субсчета, открываемые к счетам поставщиков (подряд­чиков).

Рекомендуется для учета векселей, выданных в качестве аван­сов, использовать счет 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». В этом случае делают следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 60 субсчет «Векселя выданные» - выдан вексель в качестве аванса.

После оприходования товаров (работ, услуг) происходит погашение задолженности выданным авансом. Но НДС может быть предъявлен к зачету только после оплаты векселя.

Выдавая вексель авансом, надо предусмотреть ситуацию, когда ценности (работы, услуги) не получены от векселедержателя, а вексель тем не менее предъявляет к оплате третье лицо. Ведь предприятие, полу­чившее вексель, может передать его третьим лицам. В любом случае по векселю необходимо платить предъявителю вне зависимости от того, по­лучены товары (работы, услуги) от первоначального векселедержателя или нет.

Собственный вексель может быть внесен в уставный капитал другого предприятия. Операция внесения собственного векселя в уставный капитал отра­зится следующими записями:

Дебет 58 Кредит 75 - отнесена стоимость приобретаемых акций АО или доли 000;

Дебет 75 Кредит 75 субсчет «Векселя выданные» - передан вексель на стоимость приобретаемых акций АО или доли 000.

В этом случае передача имущества носит инвестиционный ха­рактер, поэтому данная операция НДС не облагается.

Предприятие может погасить задолженность по собственному век­селю передачей векселя третьих лиц. Такой вексель для предприятия яв­ляется уже финансовым вложением. Необходимо отметить, что номинал такого векселя может не совпадать со стоимостью, по которой он учиты­вается, так как ценные бумаги принимаются на учет по фактическим затратам. Выбытие же проводится в бухгалтерском учете следующим об­разом:

Дебет 91 Кредит 58 - списывается вексель по учетной стоимости;

Дебет 60 субсчет «Векселя выданные» - Кредит 91 - выдан вексель третьего лица в обмен на собственный вексель.

Если учетная стоимость выбывающего векселя третьего лица меньше, чем номинал собственного, то образуется прибыль. Эта сумма является вне­реализационным доходом и увеличивает налогооблагаемую прибыль. В уче­те это отражается так:

Дебет 91 Кредит 99  - получена прибыль от реализации векселя третьего лица.

Если же учетная стоимость выбывающего векселя третьего лица пре­вышает номинал собственного, то образуется убыток. В учете это отражает­ся так:

Дебет 99 - Кредит 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»  - получен убыток.

Поскольку в данном случае задолженность за собственный вексель погашена, то «входной» НДС по оприходованной продукции (работам, ус­лугам) подлежит вычету из бюджета.

Российское предприятие может выписать российскому же предпри­ятию собственный вексель в иностранной валюте. Однако в этом случае сум­му по векселю можно уплатить в рублях по курсу на день наступления сро­ка платежа.

Выписывая вексель в валюте, то есть в условных единицах, предпри­ятие должно сделать запись:

Дебет 60 субсчет «Расчеты за полученные товары (работы, услуги)» - Кредит 60 субсчет «Векселя выданные» - выдан вексель на сумму в рублях по курсу валюты на день выдачи векселя.

В дальнейшем при оплате векселя может выявиться либо положи­тельная, либо отрицательная суммовая разница.

Срок исковой давности по векселю составляет три года. Поэтому списание невостребованной задолженности по векселю на финан­совый результат (с увеличением налогооблагаемой прибыли) производится по истечении трех лет. При этом в учете делается следующая запись:

Дебет 60 субсчет «Векселя выданные» - Кредит 91 - списана сумма задолженности по векселю.

3.3 Учет у векселедержателя.

Когда предприятие получает вексель за проданные товары, у него ме­няется структура дебиторской задолженности. Продавец переводит сумму задолженности за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) с одного субсчета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на другой. В учете при этом делается следующая запись:

Дебет 62 субсчет «Векселя полученные» Кредит 62 субсчет «Расчеты за проданные товары (работы, услуги)» - отражен полученный вексель.

По окончании вексельного срока предприятие может предъявить вексель для оплаты векселедателю (если вексель простой) или платель­щику (если вексель переводной). Дисконтный вексель должен быть оплачен по номиналу, а процентный - вместе с процентами. Это оформ­ляется следующей проводкой:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Векселя полученные» - оплачен вексель.

Согласно пункту 6.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации», разность ме­жду суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные, товарно-материальные ценности увеличивает выручку.

Пункт 12 ПБУ 9/99 устанавливает, что выручка признается таковой в бухгалтерском учете, если:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекаю­щее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена.

Исходя из этого, вексель с дисконтом отражается в составе выручки по номинальной стоимости, так как в векселе указана конкретная сумма дисконта и у предприятия имеется право на получение этой суммы.

Если же вексель процентный, то считать предполагаемый доход в ви­де процентов выручкой до предъявления векселя к платежу неправомерно. Ведь право на получение процентов по векселю возникает только при предъявле­нии векселя к погашению. К тому же заранее не известна сумма процентов, так как в процентных векселях не указывается конкретный срок погаше­ния. Следовательно, дополнительная выручка в виде процентов возникает только при предъявлении векселя к погашению. В учете делается следую­щая запись:

Дебет 62 субсчет «Расчеты за проданные товары (работы, услуги)» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» - отражен доход по векселю.

С суммы векселя векселедержатель исчисляет НДС. В какой момент НДС должен начисляться в бюджет, зависит от метода, которым организа­ция определяет выручку для исчисления налогов. Если выручка определя­ется «по оплате», то, согласно статье 167 НК РФ, НДС с выручки исчисля­ется в том отчетном периоде, в котором вексель погашен или передан по ин­доссаменту. Если «по отгрузке», то НДС должен быть исчислен в момент от­грузки товаров.

Предъявив вексель к оплате векселедателю (если вексель простой) или плательщику (если вексель переводной), предприятие-векселедержа­тель должно начислить налог на пользователей автомобильных дорог с сум­мы, уплаченной ему по векселю. Такой порядок установлен пунктом 32 Ин­струкции МНС России № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, по­ступающих в дорожные фонды». Прибыль же, полученная в виде вексельно­го дохода, должна включаться в базу для исчисления налога на прибыль.

Что касается вексельного дохода, то НДС облагается только та его часть, которая превышает доход, исчисленный по ставке рефинансирования Цент­рального банка РФ.

Векселедатель может выдать вексель в обмен на полученный заем. Такой век­сель векселедержатель должен учитывать как финансовое вложение.

Согласно пункту 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора, то есть в размере выдан­ного займа. При выдаче займа в учете производятся записи:

Дебет 58 субсчет «Выданные займы» Кредит 51 - выдан заем; Дебет 58 субсчет «Векселя полученные»    Кредит 58 субсчет «Выданные займы» - получен вексель в обеспечение платежа по займу.

Плата за пользование заемными средствами, обеспеченными векселем, может быть оформлена в виде дисконта или в виде процентов. Возникает во­прос: должно ли предприятие отражать этот доход до погашения векселя?

Согласно пункту 73 Положения о бухгалтерском учете и бухгалтер­ской отчетности в РФ, задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода процен­тов. В данном пункте говорится о полученных займах, то есть об учете у за­емщика. Указаний на то, что так же должен учитывать проценты и заимода­вец, в этом документе нет.

У заимодавца доход должен отражаться тогда, когда он получит пра­во на этот доход. А право на получение дохода в виде дисконта или процен­та, как и всей суммы по векселю, согласно пункту 34 Положения о перевод­ном и простом векселе, возникает при предъявлении векселя к платежу. По­этому доходы по векселю должны отражаться в бухгалтерском учете только при предъявлении векселя к платежу.

Эти доходы в соответствии с пунктом 7 Положения по бухгалтерско­му учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) относятся к операционным и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 162 НК РФ данные доходы не об­лагаются НДС, так как выданный в обеспечение займа вексель не связан с реализацией товаров (работ, услуг). Погашение векселя не является процессом реализации, поэтому выбытие векселя в этом случае не оформляет­ся проводками по счетам реализации. Векселедержатель при этом делает та­кую запись:

Дебет 51 Кредит 58 субсчет «Векселя полученные» - погашен заем.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14