Документальной проверке подлежат также операции по списанию основных средств. В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств. Правильность и своевременность оформления документами выбытия основных средств устанавливают проверкой данных первичных документов, сопоставлением аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации устанавливают по актам на списание. В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми.
Операции выбытия объектов основных средств отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:
- При принятии решения о списании с бухгалтерского баланса объекта основных средств в связи с его физическим и моральным износом списывается его первоначальная или восстановительная стоимость ( если объект основных средств подвергался переоценке):
Д 01, субсчет - Выбытие основных средств
К 01, субсчет – основные средств в эксплуатации
- Списание общей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации объекта отражается бухгалтерскими записями :
Д 02 К 01, субсчет – выбытие основных средств
- Списание остаточной стоимости отражается записями:
Д 91, субсчет – прочие расходы
К 01, субсчет – выбытие основных средств
- Расходы связанные с выбытием объекта основных средств отражаются записями на счетах бухгалтерского учета:
К 10 ( 70, 69 и др.)
- Доходы от выбытия основных средств отражаются следующими проводками:
Д 10 К 91, субсчет прочие доходы
- Выявленный финансовый результат от выбытия основных средств ( в составе сальдо прочих доходов и расходов):
прибыль
Д 91, субсчет 91-9 « сальдо прочих доходов и расходов»
К 99 – прибыли и убытки
убыток
Д 99 К 91, субсчет – сальдо прочих доходов и расходов
Процесс реализации объектов основных средств отражается следующими бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:
1. при принятии решения о продаже основных средств списывается его первоначальная или восстановительная (если подвергался переоценке) стоимость: Д 01 , субсчет – выбытие основных средств К 01 , субсчет – основные средства в эксплуатации
2. списание общей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации: Д 02 К 01, субсчет – выбытие основных средств
3. списание остаточной стоимости отражается записями: Д 91 , субсчет – прочие расходы К 01 , субсчет – выбытие основных средств
4. выручка от реализации основных средств, включая НДС: Д 62 К 91, субсчет – прочие доходы
5. сумма начисленного НДС в цене реализации отражается: Д 91 , субсчет – прочие расходы К 68 , субсчет - расчеты по НДС
6. выявленный финансовый результат от реализации основных средств отражается:
Д 91 , субсчет – сальдо прочих доходов и расходов
К 99
Убыток
Д 99 К 91, субсчет сальдо прочих доходов и расходов.
Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Финансовые результаты от безвозмездной передачи объектов основных средств ( в основном потери) подлежат перечислению на финансовые результаты предприятия ( счет 99 ) в том же порядке, как все результаты от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса, а также расходы, связанные с выбытием основных средств
4. Проверка правильности начисления износа.
В ходе контроля необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; учитывается ли при этом их движение; правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним; нет ли случаев начисления амортизации во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случаях перевода на консервацию; нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам основных средств во время их ремонта и простоя; обоснованно ли применяется метод ускоренной амортизации активной части производственных основных средств.
При проверке полноты принятия в расчет при начислении амортизации сравнивают общую стоимость основных средств с остатком по счету 01 в Главной книге и данными баланса по состоянию на соответствующую дату с учетом их движения. Однако при этом следует иметь в виду, что амортизация не начисляется по продуктивному скоту; библиотечным фондам, фондам бюджетных организаций; полностью амортизированным основным средствам.
Следует проверить расчет амортизации основных средств с учетом их движения в течение года, то есть с учетом их поступления и выбытия. В течение года размер амортизации за отчетный месяц определяется исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц, скорректированной по установленным нормам в связи с изменением в составе основных средств за предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств. Следовательно, сумму амортизации, подлежащую начислению в отчетном периоде, рассчитывают на основе начисленной амортизации в предыдущем месяце, к которой прибавляют начисленную сумму амортизации по поступившим основным средствам и вычитают сумму амортизации по выбывшим основным средствам в прошлом месяце, а также сумму амортизации в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств. Начисление амортизации без учета движения приводит к искажению учетных данных об издержках производства и действительной величине остаточной стоимости основных средств.
Важно проверить правильность применения норм амортизации и поправочных коэффициентов к ним. Поправочные коэффициенты, увеличивающие базовую норму, применяют в случаях эксплуатации основных средств в условиях их значительной загрузки или в условиях агрессивной среды, вызывающей их повышенный износ.
При проверке документов при начислении и учету амортизации основных средств нужно иметь в виду, что начисление амортизации не производиться во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию; на время реконструкции и технического перевооружения продлевают нормативный срок службы основных средств. По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем. В процессе аудиторской проверки следует рекомендовать администрации внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет и отчетность.
Проверяя обоснованность ускоренной амортизации, следует иметь в виду, что она является целевым методом более быстрого по сравнению полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.
Организации могут применять метод ускоренной амортизации в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, товаров народного потребления, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники. При этом норму нельзя увеличивать более чем в два раза. Малые предприятия имеют право в первый год функционирования включать в затраты дополнительно до 50% балансовой стоимости основных средств. При этом ускоренная амортизация не должна применяться по машинам, оборудованию и транспортным средствам с нормативным сроком службы до 3 лет; по подвижному составу автомобильного транспорта; по оборудованию самолетомоторного парка гражданской авиации.
В заключение необходимо проверить правильность отражения начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета и отдельных объектах учета затрат производства.
Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.
Расчет амортизации производится в ведомости на первое число месяца. При этом делаются бухгалтерские записи на счета бухгалтерского учета:
Д 20 (23, 25, 26, 44)
К 02.
По объектам основных средств полученным по договорам дарения и безвозмездно в процессе приватизации, начисляется амортизация.
При начислении амортизации по основным средствам полученным по договору дарения на сумму начисленной амортизации одновременно делаются следующие бухгалтерские записи:
Д 98 , субсчет – безвозмездные поступления
К 91, субсчет – прочие доходы.
5. Проверка правильности учета отношения затрат на ремонт.
При осуществлении аудита проверяют правильность составления плана и смет капитального ремонта. Особое внимание при этом уделяется реальности смет. Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений должны составляться на основании актов технического осмотра, их утверждает руководитель организации.
При проверке капитального ремонта основных средств, выполняемого подрядным способом, следует установить, имеются ли договора подряда и не была ли превышена стоимость ремонта, обусловленная договором.
Для выяснения причин удорожания капитального ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, необходимо проверить правильность формирования расходов по статьям затрат.
Страницы: 1, 2, 3, 4
