Исчисление суммы авансовых платежей производится в налоговом органе на основании налоговой декларации, в которой налогоплательщиком указывается сумма предполагаемого дохода. Расчет налога производится от указанной суммы по действующим налоговым ставкам.
Налоговую декларацию, кроме указанных выше индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, обязаны предоставить лица:
- получившие доход от других физических лиц (например, от сдачи помещений в наем, от продажи имущества или сдачи его в аренду;
- получившие доход от источников за пределами РФ;
- лица, у которых налог не был удержан налоговыми агентами;
- лица, которые претендуют на получение социальных и имущественных налоговых вычетов.
Единый социальный налог
Российская система социальных налогов состоит из трех составляющих:
единого социального налога, который делится на платежи в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования;
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ -14%;
страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний - тариф зависит от класса профессионального риска и варьирует от 0,2 до 8,5%.
Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл. 24). Этот налог предназначен для мобилизации средств на государственное пенсионное и социальное обеспечение граждан, а также на медицинскую помощь.
К субъектам налогообложения относятся:
● лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
● индивидуальные предприниматели, адвокаты, члены крестьянского (фермерского) хозяйства.
Объектом налогообложения являются:
● для индивидуальных предпринимателей, адвокатов – доходы от предпринимательской либо иной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением;
● для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, - выплаты в денежной и (или) натуральной форме, начисленные в пользу физических лиц по всем основаниям, в том числе:
а) по трудовому договору;
б) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказанных услуг;
в) по авторским и лицензионным договорам;
г) материальная помощь и иные безвозмездные выплаты.
Для налогоплательщиков, выступающих в качестве работодателей, не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Не признаются объектом налогообложения выплаты и вознаграждения выплаты и вознаграждения, если:
- у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;
- у налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Налоговые льготы. Социальный налог не начисляется на некоторые виды выплат. Так, в соответствии со ст. 238 Налогового Кодекса, не подлежат налогообложению:
● государственные пособия; компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг и др.;
● суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам в связи со стихийными бедствиями, членам семьи умершего работника и т. д.;
● суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ;
● стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников, и многие другие.
В соответствии со ст. 29 Налогового Кодекса организации любых организационно-правовых форм освобождены от уплаты ЕСН с сумм доходов, не превышающих 100 тысяч рублей, в течение налогового периода, начисленных работникам, являющимся инвалидами.
Налоговая база определяется по субъектам налогообложения и видам оплаты неодинаково и для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам – это сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных ими за налоговый период в пользу работников, и определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Налоговая база индивидуальные предпринимателей и адвокатов – сумма доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом соответствующих расходов.
Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами по ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Ставки налога дифференцированы в зависимости от категории налогоплательщиков, величины налоговой базы, социальной направленности взносов (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования) и являются регрессивными.
Налогоплательщик – работодатель обязан исчислять данный налог по каждому отдельному работнику нарастающим итогом с начала года с учетом ставок. При расчете суммы ЕСН используется величина налоговой базы в среднем на одного работника, а потом производится расчет суммы налога в зависимости от того, в какой диапазон регрессивной шкалы попадает налогооблагаемая база.
Работодатели – организации применяли до конца 2004 года максимальную ставку ЕСН в размере 35,6%. С 1 января 2005г ставки по уплате ЕСН снижены. Имевшие место обязательные условия допуска к регрессивной шкале в законодательном порядке сняты, и единственным условием является размер налоговой базы на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года – свыше 280 тысяч рублей. Регрессивная шкала ставок ЕСН представлена в табл.1.1.
Таблица 1.1
Регрессивная шкала ставок ЕСН
Налоговая ба-
Всего ставка
в том числе
за на каждое
налогов
Федераль-
Фонд
Фонды обязательного
физическое
ный бюд-
социального
медицинского страхования
лицо нараста-
жет
страхования
Территори-
ющим итогом
РФ
ный фонд
альный фонд
с начала года
До 280 000 руб
26,00%
20,00%
3,20%
0,80%
2,00%
От 280 001 руб
72 800 руб +
56 000 руб +
8960 руб +
2240 руб +
5600 руб +
до 600 000 руб
10% с суммы,
7,9% с суммы,
1,1% с суммы,
0,5% с суммы,
превышаю-
щей
280 000 руб
Свыше
104 800 руб+
81 280 руб +
12 480 руб
3840 руб
7200 руб
600 000 руб
2% с суммы,
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15