Анализ показывает, что налогообложение как юридических, так и физических лиц имеет специфику и особенности, которые, в конечном итоге, на-кладываясь друг на друга, дают обобщенный показатель по налоговой наїрузке на основе доли налогов в ВВП. Начнем с анализа налоговой нагрузки на юридические лица.
Статистические данные по большинству стран мира показывают, что особенно за последние два десятилетия налоговая нагрузка на юридические лица в динамике постоянно снижается. В целом такое снижение является результатом проведения большинством развитых стран активной политики по стимулированию инвестиционной деятельности, которое осуществляется по трем основным направлениям.
Первое направление снижения налоговой нагрузки на юридические лица связано со снижением ставки налога на прибыль (см. табл. 4). В США в 1986 г. эта ставка была снижена с 46% до 34%, в Германии за 1990–1994 гг. – с 56% до 38,7%, в Великобритании за 1983–1990 гг. – с 52% до 30%, во Франции за 1985–1993 гг. – с 50% до 33,3%, в России за 1991–2002 гг. – с 45% до 24%, а с 2009 г. - до 20%.
Таблица 3. Динамика налоговой нагрузки на прибыль в корпоративном секторе экономики США (в текущих ценах)
Налогооблагае-
Налог на
Средняя ставка
Валовой
Доля налога в
Амортизацион-
Годы
мая прибыль
прибыль
налога на
чистый доход**
валовом чистом
ные отчисления
(млрд. дол.)
прибыль(%)
доходе (%)
1
2
3
4 (3:2)
5
6 (3:5)
7
1940
9.3
2,8
ЗОЛ
-
1945
19,0
0,7
56,3
1950
40,6
17,9
44,1
53,2
33,6
12,6
1955
44,9 •
21,8
48,6
66,0
33,0
21,1
1960
53,8
22,8
42,4
82,1
27,8
28,3
1965
87,5
31,1
35,5
138,0
22,5
50,5
1970
83,6
34,8
41,6
163,6
21,3
80,0
1975
134,8
51,6
38,3
282,6
18,3
147,8
1980
201,1
87,2
43,4
482,2
18,1
281,1
1985
330,3
99,4
30,1
744,3
13,4
414,0
1990
437,8
145,4
33,2
989,4
14,7
551,6
1995
696,7
218,7
31,4
1410,1
15,5
713,4
2000
817,9
265,2
32,4
1808,7
990,8
2003
1021,1
234,9
23,0
2157,0
10,9
1135,9
Таблица 4. Динамика изменения ставки налога на прибыль
Страны
Изменение ставки (%)
Страны ОЭСР
2000–2003
С 33,6 ДО 30,8
Германия
с 1990
с 56 до 50
с 1994
с 50 до 38,7
2007 – Анонсировано
до 29,8
Великобритания
1983–1986
с 52 до 35
30
до 20
Франция
1985–1993
с 50 до 33,3
до 28
Люксембург
с 30 до 22
Ирландия
с 24 до 12
Бельгия
с 39 до 33
Исландия
с 24 до 18
США
до 1986
46
с 1986
34
Россия
1991
45
1992–1993
32
1994
38
1995–2001
35
2002–2008
24
Второе направление связано с использованием ускоренной амортизации и сокращением амортизационных сроков эксплуатации основных фондов.
Поскольку амортизационные отчисления являются одновременно элементом издержек и свободными денежными средствами целевого назначения, то вполне естественно, что любое их опережающее увеличение по сравнению с прибылью уменьшает относительную величину налогооблагаемой прибыли, а вместе с тем и налоговую нагрузку на производство.
Статистика по США показывает, что за 1950–2003 гг. амортизационные отчисления выросли в 90,2 раза, а налог на прибыль – только в 13,1 раза (см. табл. 3).
Страницы: 1, 2, 3, 4
