Отсюда следует, что налоговые отношения включают также стимулирующую функцию, которая реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений).
Существуют следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта; изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы; прочие налоговые льготы.
Действующие льготы по налогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование:
- финансирования затрат на развитие производства и жилищное строительство;
- малых форм предпринимательства;
- занятости инвалидов;
- благотворительной деятельности, социально-культурной и природоохранительной сфер.
Преференции могут устанавливаться в виде инвестиционного налогового кредита и целевой налоговой льготы для финансирования инвестиционных и инновационных затрат.
Для стимулирующей функции в отличие от фискальной характерно стимулирование социально-экономической деятельности плетельщика, приоритетных для государства направлений. Стимулирующее воздействие оказывается возможным через введение различных видов налоговых льгот и преференций.
Из сущности налогов вытекает и распределительная (перераспределительная) функция. Она обеспечивает процесс перераспределения валового внутреннего продукта. При этом одна его часть направляется на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), а другая часть – в централизованный фонд государственных ресурсов, т.е. в бюджет государства. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений.
Через налоги реализуется главное их общественное назначение – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления собственных функций государства (политических, оборонных, внешнеэкономических, социальных и др.).
Сегодня регулирующие возможности налогов настолько велики, что их можно рассматривать как проявление регулирующей функции налогов. Налоги, активно участвуя в перераспределительном процессе, оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Необходимость регулирования экономических процессов порождена функциями государства по регулированию экономики. Экономические функции государства усложняются и получают развитие в рыночных условиях, предполагающих свободу хозяйствующих субъектов, расширение их прав, рост самостоятельности и одновременно ответственности за результаты производства.
Регулирующая функция неотделима от других функций налогов. Расширение налогового методов изъятия и мобилизации государством части дохода хозяйствующих субъектов происходит при постоянном соприкосновении вех функций в процессе производства. Каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений.
Таким образом, выделяют следующие функции налогов: фискальная, перераспределительная и регулирующая. Функции налогов являются проявлением сущности налогов, способом выражения их свойств. Функции налогов показывают, каким образом реализуется их общественное назначение как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов.
3. Налоговая система в Республике Беларусь
3.1 Анализ налогообложения Беларуси
Как было указано в предыдущих главах, всякое государство при построении системы налогообложения опирается на всеобщие, или функциональные принципы, однако в то же время каждая система имеет свои особенности. Что касается Республики Беларусь, то существующие особенности системы налогообложения, характерные для экономики республики получили свое развитие в свете сложившихся социально-экономических отношений в государстве. В частности, не допускается установление налогов, нарушающих единое экономические пространство и единую налоговую систему государства; установление налогов, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах республики капитала, товаров, денежных средств или ограничивают законную деятельность плательщиков; установление дополнительных налогов или использование повышенных или дифференцированных ставок налогов зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы хозяйствующих субъектов, гражданства физического лица. [7, с. 33].
Налогообложение в Республике Беларусь регулируется налоговым законодательством, которое представляет собой совокупность нормативных правовых актов, принятых или изданных уполномоченными на то органами и применяемых при регулировании налоговых отношений.
Налоговое законодательство Республики Беларусь включает в себя:
1. Налоговый кодекс Республики Беларусь и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;
2. Декреты, Указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;
3. Постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового кодекса, налоговых законов и актов Президента Республики Беларусь.
4. Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения в пределах вышеизложенных источников.
Налоговая система Беларуси включала 15 основных налогов и сборов, распределяемых между республиканскими и местными бюджетами, и 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды. Помимо общепринятых в мировой практике налогов на доходы и прибыль (подоходные налоги с физических и юридических лиц), взносов на социальное страхование (отчисления в фонды социальной защиты), налогов на потребление (НДС, акцизы, налог на топливо), имущественных налогов на собственность и капитал (налог на недвижимость, плата за землю, рентные платежи) и налогов в сфере внешнеэкономической деятельности (таможенные пошлины, налог на экспорт и импорт) в ее состав входили и такие целевые платежи как чрезвычайный налог, государственные пошлины и сборы, транзитный налог, три вида сборов в дорожные фонды, отчисления в отраслевые фонды поддержки НИОКР, в местные внебюджетные фонды на содержание детских дошкольных учреждений и некоторые другие виды местных сборов и платежей [10, с. 606].
Одним из важнейших принципов построения налоговой системы государства является эффективность налогообложения. Реализация этого принципа состоит в соблюдении следующих требований:
- налоги должны оказывать влияние на принятие экономических решений;
- налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики страны;
- нормативные ставки и порядок исчисления платежей в бюджет должны быть стабильными и оставаться неизменными на протяжении ряда лет;
- налоговые ставки должны быть гибкими и учитывать (через систему льгот) приоритетное значение отдельных отраслей экономик и социальную значимость для населения отдельных товаров и товарных групп для населения;
- в условиях существования Содружества независимых государств, функционирующего в рамках единого экономического пространства, механизмы налогообложения во всех странах содружества должны быть максимально сближены;
- налоговое законодательство не должно допускать произвольного толкования, должно быть понятным плательщикам;
- административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.
Анализ законов о налогообложении предприятий, принятых Верховным Советом Беларуси в декабре 1991г. и введенных в действие с 1 января 1992 г. с последующими дополнениями и изменениями, показывают, что они не соответствуют всем вышеперечисленным требованиям.
Во-первых, перечень налогов и неналоговых платежей, которые предприятия должны платить в бюджет был довольно широк и не формировал целостную и логически увязанную налоговую систему, а мероприятия по ее упорядочению проводились путем механического объединения неоднородных по экономическому содержанию налоговых и неналоговых платежей.
Во-вторых, отдельные виды налогов нередко дублируют друг друга (налог на добавленную стоимость и налог на прибыль).
В-третьих, существование большого числа налогов, неоправданно относимых на себестоимость продукции (экологический, земельный, чрезвычайные налоги). При этом необходимо отметить, что факт отнесения налогов и сборов на себестоимость продукции не имеет должного теоретического обоснования. Отнесение части налогов на себестоимость конкретных изделий ведет к их удорожанию, создавая тем самым основу для роста цен.
В-четвертых, на протяжении анализируемого периода наблюдалась высокая налоговая нагрузка на фонд заработной платы.
Отмена в 2006 г. чрезвычайного налога и отчислений в Республиканский фонд содействия занятости населения позволила уменьшить налоговую нагрузку на фонд заработной платы, а также поспособствовала снижению заинтересованности субъектов хозяйствования в использовании схем при начислении заработной платы, которые выходят из-под контроля налоговых органов.
В-пятых, взимание сборов и отчислений из выручки от реализации продукции (работ, услуг) в государственные целевые бюджетные фонды оказывает скорее негативное влияние на экономику Беларуси, т.к. ухудшает конкурентоспособность отечественных товаров на внутреннем и внешнем рынках страны.
Такая система не создает благоприятных условий для развития предпринимательской деятельности, и более того, заставляет многих плательщиков уклоняться от выплаты налогов.
Первоначально налоговая система Беларуси была ориентирована на выполнение преимущественно фискальной функции, базировалась на ошибочном мнении о том, что чем выше ставка и чем большее количество налогов будут платить предприятия, тем больше налоговых платежей поступит в бюджет (см. Приложение Б). Однако международный опыт показывает, что непременным условием успешного формирования бюджета является высокая предпринимательская активность, которая может быть обеспечена лишь при условии, что выплачиваемые им налоги будут им под силу, будут давать возможность нормально функционировать на условиях самофинансирования и технического совершенствования производства.
В целях выхода из циклических кризисов государство было вынуждено постоянно вносить дополнения и изменения в действующую налоговую систему. В основном эти изменения касались сокращения количества взимаемых налогов и сборов (см. приложение А).
Можно ли вообще говорить о совершенном налогообложении при нестабильности нормативных актов, регулирующих данные отношения. Например, «Закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» подвергался изменениям и дополнениям более 10 раз. Аналогично изменялись законы и применительно к каждому конкретному налогу.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
