, (1.3)
где - общая сумма начисленных налоговых платежей, за исключением НДФЛ начисленного налоговыми агентами;
-сумма выручки брутто (Оборот по Кт счета 90/1 «Продажи»).
В целом за 2009 год коэффициент эффективности составил:
.
2. Коэффициент К2 определим в целом за 2009 год по формуле:
, (1.4)
где - доходы организации (оборот по Кт счета 90/1 «Продажи»+ оборот по Кт счета 91/1 «Прочие доходы»).
Значение К2 совпадает с К1, так как предприятие не выделяет прочие расходы в отдельную статью, не ведет бухгалтерский учет.
3. Коэффициент К3 также определим в целом за 2009 год по формуле:
, (1.5)
где - добавленная стоимость (Оборот по Кт 90/1 – стр. 020 Ф №2)
103,9%.
Теперь определим коэффициенты налогообложения в разрезе отдельных видов налогов.
, (1.6)
где - общая сумма косвенных налогов.
В составе косвенных налогов присутствует только единый налог при УСН, он занимает 1% в общей выручке за 2009 год, т.е. соответствует минимальному налогу.
(1.7)
где - общая сумма налогов, включаемых в расходы на продажу (Дт 44);
- себестоимость продукции, работ, услуг (стр. 020 Ф №2) (расходы на продажу стр. 030 Ф №2).
, (1.8)
где - общая сумма налогов, относимых на финансовые результаты (Дт 91/2);
- прибыль от продаж (стр. 050 Ф №2).
Так как ООО «Сердоликс» освобождено от уплаты налога на имущество в связи с применением УСН, а других налогов, относимых на финансовые результаты, нет, коэффициент К6 равен нулю.
, (1.9)
где - сумма налога на прибыль и заменяющих его налогов (Дт 99);
- сумма прибыли до налогообложения (стр. 140 Ф №2).
Доля единого налога, уплачиваемого при УСН, в сумме прибыли до налогообложения составляет 31,6%.
Также рассчитаем коэффициент эффективности налоговой политики по формуле:
, (1.10)
где - сумма налоговой экономии в результате использования льгот;
- сумма налоговых обязательств, возникающая без учета льгот.
Если бы ООО «Сердоликс» находилось на общей системе налогообложения, то помимо отчислений в ПФ, в ФСС от НС и ПЗ, НДФЛ и единого налога, нужно было платить также НДС, ЕСН и налог на имущество. Вместо единого налога предприятие бы уплачивало налог на прибыль.
Рассчитаем налоговые обязательства, возникающие без учета льгот:
НДС = 7210300 · 18% – 20007 = 1277847 руб.
ЕСН = 1163705 · (26% – 14%) = 139645 руб.
Налог на имущество будет равен нулю, так как на балансе организации не числятся основные средства.
Налог на прибыль = 227835 · 20% = 45567 руб.
Итого налоговые обязательства, возникающие без учета льгот равны:
1277847 + 139645 + 45567 – 72103 = 1390956 руб.
Рассчитаем коэффициент эффективности налоговой политики:
ООО «Сердоликс» экономит за счет использования льгот 85,4% от налоговых обязательств, возникающих без учета льгот.
Это еще раз доказывает эффективность использования специального налогового режима в виде УСН для оптимизации налогообложения.
Рассмотрим порядок проведения выездной налоговой проверки ООО «Сердоликс» в части налогообложения единым налогом при применении упрощенной системы налогообложения.
В настоящее время основным документом, регламентирующим порядок осуществления налоговых проверок, является Налоговый кодекс РФ.
Налоговый кодекс РФ предоставляет должностным лицам налоговых органов при проведении выездных проверок довольно обширные полномочия, а именно: проводить инвентаризацию имущества, производить осмотр территорий, помещений, документов и предметов, привлекать экспертов, специалистов, истребовать необходимые для проверки документы, изымать у налогоплательщика или иного обязанного лица документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений, проводить встречные проверки. Перечисленные мероприятия налогового контроля регламентируются в ст. ст. 90–98 НК РФ.
В ходе выездной налоговой проверки должностные лица налоговых органов проверяют документы, позволяющие сделать вывод о правильности исчисления, полноте и своевременности уплаты и перечисления налогоплательщиком налогов и сборов.
Как правило, изучаются учредительные документы налогоплательщика, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, налоговые декларации, документы бухгалтерской отчетности организации, договоры, банковские и кассовые документы, накладные на отпуск материальных ценностей, акты выполненных работ, счета-фактуры и другие первичные учетные документы, подтверждающие факты проведения налогоплательщиком хозяйственных операций, главная книга и т.д. [9, c. 68]
Проверка в ООО «Сердоликс» будет проводится на основании решения руководителя ИФНС по Советскому району г. Красноярска. Форма решения установлена приказом МНС РФ от 08.10.1999 г. №АП‑3–16/318 «Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок».
Наличие решения – это единственное основание для допуска лиц, проводящих проверку, к проведению выездной налоговой проверки.
Решение о проверке было вручено проверяющим генеральному директору ООО «Сердоликс» лично 15.01.2010 г.
Одновременно с вручением решения генеральному директору ООО «Сердоликс» вручили требование о представлении документов в порядке, предусмотренном ст. 93 НК РФ. В требовании содержится общий перечень документов, необходимых для проведения проверки. В частности, представить первичные документы, кассовые и банковские расчетные документы, книгу учета доходов и расходов, налоговые декларации по единому налогу по УСН.
Указанные в требовании документы налогоплательщик обязан представить в течение пяти дней с момента получения требования. Все документы были представлены ООО «Сердоликс» для проверки без нарушения сроков, в течение трех дней. Проверка проводилась в период с 15.01.2010 г. по 31.01.2010 г. План выездной налоговой проверки по единому налогу при применении УСН представлен в таблице 2.
Таблица 2. План выездной налоговой проверки по единому налогу при применении УСН
№ п/п
Планируемые виды работ
Период проведения
1
2
3
Знакомство с учетной политикой, учредительными документами, проверка обоснованности права применения УСН (наличие уведомление налогового органа)
15.01.2010
Проверка расчетных документов по банку и кассе
16.01.10 – 17.01.10
Проверка правильности оформления первичных документов, соответствие данных документов и книги доходов и расходов
18.01.10 – 20.01.10
4
Проверка правомерности отнесения расходов в уменьшение налоговой базы по УСН
21.01.10 – 24.01.10
5
Проверка начислений заработной платы и налогов по заработной плате
25.01.10 – 27.01.10
6
Проверка правильности заполнения налоговой декларации по единому налогу
28.01.10 – 30.01.10
7
Составление акта по итогам проверки
31.01.10
Программа выездной налоговой проверки по единому налогу при применении УСН представлена в таблице 3.
Таблица 3. Программа выездной налоговой проверки по единому налогу при применении УСН
Перечень процедур по разделам проверки
Рабочие документы
Знакомство с учетной политикой, учредительными документами, проверка обоснованности права применения УСН
Приказ об учетной политике, учредительные документы, уведомление о применении УСН
Кассовые документы: приходные, расходные кассовые ордера, кассовая книга; банковские выписки
Счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты оказанных услуг, товарные отчеты
Авансовые отчеты, акты списания ТМЦ, накладные, приказы на командировки, путевые листы
Расчетно-платежные ведомости, Табеля учета рабочего времени, Расчеты авансовых платежей по пенсионным взносам, Декларация по пенсионным взносам, Справки по форме 1‑НДФЛ.
Декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2009 год
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
