Поскольку резерв на выплату вознаграждений формируется в одном году, а их начисление и выплата производятся в следующем, между суммами начисления и сформированного резерва, как правило, возникает разница.
Чиновники считают, что если сумма фактически начисленного вознаграждения по итогам работы за предыдущий год с учетом ЕСН превысит сумму резерва, перенесенного на следующий год, то налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря предыдущего года включить в расходы на оплату труда сумму такого превышения. При этом подавать уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за предыдущий год, по их мнению, не нужно.
Если накопленных средств в резерве оказалось больше, чем нужно для выплаты вознаграждения, то сумму превышения следует включить в состав внереализационных доходов текущего налогового периода (п. 5 ст. 324.1 НК РФ), но только при условии, что организация не планирует формировать резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждения на следующий налоговый период.
Как это сделать на практике в ситуации, когда размер вознаграждения может быть определен только после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, срок сдачи которой – 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в письмах чиновников не указано. Поэтому советуем установить фактический размер вознаграждений до указанного срока и, соответственно, задним числом внести коррективы в еще не сданную бухгалтерскую отчетность. Если до 28 марта этого сделать не удалось, то разницу между суммами начисления и сформированного резерва следует относить не к предыдущему, а к текущему налоговому периоду
К правомерному налоговому планированию относится создание резервов предстоящих расходов и равномерное признание таких расходов в налоговом учете на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, на ремонт основных средств и другие расходы.
Так, если организация планирует проводить дорогостоящий ремонт в начале года, то резерв лучше не создавать, а списывать ремонтные затраты «по факту»; если ремонт предполагается провести ближе к концу года, то резерв выгоден. Выгодно создавать резерв на ремонт основных средств и в случае, если сумма резерва превышает планируемые затраты на ремонт.
Тогда в течение года организация включает в расходы суммы, превышающие реальные затраты.
То есть у организации будет возможность снизить свою налоговую нагрузку.
При этом разницу между этими суммами и величиной резерва необходимо включить в налогооблагаемую базу, но это будет в конце налогового периода.
Создание резервов должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.
Рассчитаем экономический эффект от создания резервов в 2008 году.
Предположим, что темп роста прибыли до налогообложения сохранит тенденцию к повышению и составит 43%.
Проведем анализ определения налога на прибыль в сравнении с 2007 годом с учетом и без учета резервов.
Результаты сравнительного анализа представлены в таблице 10.
В графе 3 таблицы 10 показан расчет без учета резервов. В этом случае расходы составят 12980 тыс. руб. прибыль до налогообложения с учетом прибыли от обычной деятельности равна 8150 тыс. руб., при этом сумме налога на прибыль составит 2050 тыс. руб.
8150 000 * 24% = 2050 000 руб. = налог на прибыль без учета созданных резервов.
Таблица 10 – Сравнительный анализ
Наименование
Абсолютные значения, тыс. руб.
Абсолютное отклонение
2007
2008
Без резервов
с резервами
4–3
3–2
4–2
Выручка (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг)
35886
51317
0
15431
Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг)
30187
43167
47226
4059
12980
17039
резерв по сомнительным долгам
1500
резерв на оплату отпусков
109
резерв на ремонт основных средств
2450
Валовая прибыль
5699
8150
4091
-4059
2451
-1608
Прибыль от обычной деятельности
273
390
117
Прибыль до налогообложения
5972
8540
4481
2568
-1491
Налог на прибыль
1433
2050
1076
-974
617
-357
В графе 4 таблицы 11 показан расчет налога на прибыль с учетом резервов, то есть величина себестоимости увеличивается на общую сумму созданных резервов. Таким образом, прибыль до налогообложения составит 4481 тыс. руб. Сумма налога на прибыль равна 1076 тыс. руб. 4481 000* 24% = 1076 000 руб.
Проанализируем полученные результаты в таблице 11.
Таблица 11 – Изменения в связи с формированием резервов
2007 г.
2008 г.
Относительное отклонение
без
резервов
с
резервами
без резервов к 2007 г
с резервами к 2007 г
с резервами к 2007 г.
Выручка
143
Себестоимость
156
72
75
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11